Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 февраля 2011 г. N Ф05-16604/2010 по делу N А40-60828/2010

г. Москва

"11" февраля 2011 г.

N КА-А40/18229-10 Дело N А40-60828/10-111-330

Резолютивная часть постановления объявлена "08" февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "11" февраля 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,

судей Бочаровой Н.Н., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Заусалина М.А., дов. N 2/04/2011 от 11.01.2011;

от ответчика - Николаевой Т.С., дов. N 05-24/11-006д от 11.01.11,

рассмотрев 08.02.2011 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 3 по г.Москве

на решение от 10.08.2010

Арбитражного суда г.Москвы,

принятое судьей Огородниковым М.С.,

на постановление от 19.10.2010

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Яковлевой Л.Г., Марковой Т.Т., Румянцевым П.В.,

по иску (заявлению) ООО "Инвестиционный центр "Олимп-Инвест 2000"

о признании недействительными решений

к ИФНС России N 3 по г.Москве установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиционный центр Олимп-Инвест 2000" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 3 по г. Москве о признании недействительными решений от 29.01.2010 N 17-08/888 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 17-08/92 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе ИФНС РФ N 3 по г.Москве просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.

Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителя заявителя, возражавшего против ее удовлетворения, по мотивам, изложенным в судебных актах и приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция приходит к следующему.

Судом установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года, инспекцией 29.01.2010 вынесены решения N 17-08/888 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 17-08/92 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 15.100.159 руб., начислен НДС в размере 231.197 руб., заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 46.231 руб.

Основанием для принятия оспариваемых решений Инспекции послужили выводы налогового органа о том, что заявитель отразил налоговые вычеты не в том периоде, в котором возникли условия для их применения. По мнению Инспекции, заявитель отразил на счетах бухгалтерского учета понесенные затраты по объектам недвижимости 31.12.2008 в 4 квартале 2008 года, а не в 3 квартале 2008 года. В связи с этим, условия для применения налоговых вычетов возникли у заявителя в 4 квартале 2008 года.

Признавая недействительными оспариваемые ненормативные акты, суды указали, что заявитель допустил ошибку в бухгалтерском учете в 3 квартале 2008 года, которая была обнаружена им в 4 квартале 2008 года и в том же отчетном периоде он отразил в бухгалтерском учете переданные застройщиком затраты по счету 08 бухгалтерского учета.

Поскольку налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в зависимость от правильности ведения бухгалтерского учета, заявитель имел право заявить спорные вычеты в 3 квартале 2008 года, в связи с чем Инспекцией необоснованно отказано в возмещении этой суммы, начислен НДС в размере 231.197 руб., заявитель неправомерно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 46.231 руб.

Кассационная инстанция находит вывод судов в части признания недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности правильным, в остальной части судебные акты подлежат отмене, а в удовлетворении заявленных требований должно быть отказано.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 статьи 170 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся при условии принятия товаров (работ, услуг) к учету и на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Судом установлено и налогоплательщиком не оспаривается, что в 3 квартале 2008 года им были получены счета-фактуры, подтверждающие заявленные вычеты, а в 4 квартале 2008 года товары (работы, услуги) были приняты к учету.

Каких-либо объективных данных и доказательств, подтверждающих, что постановка спорных затрат в 4 квартале 2008 года является бухгалтерской ошибкой, не представлено.

В другом периоде эти затраты к учету не принимались.

Поскольку условия для применения налоговых вычетов в 3 квартале 2008 года у заявителя отсутствовали, решения Инспекции об отказе в применении вычетов и начисления НДС в соответствующих размерах являются законными, оснований для признания их недействительными у суда не имелось.

Вывод судов о том, что заявителем допущена ошибка в бухгалтерском учете, которую он лишен возможности исправить и в связи с этим он может применить налоговые вычеты в периоде получения счетов-фактур, является ошибочным.

Собирания каких-либо доказательств не требуется, в связи с чем кассационная инстанция считает необходимым вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований в названых частях.

Вывод судов о признании недействительными оспариваемых решений в части привлечения к ответственности является правильным, хотя кассационная инстанция поддерживает его по другим основаниям.

В силу п. 3 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сбора, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.

В кассационной инстанции сторонами представлены доказательства, свидетельствующие о том, что спорные вычеты заявлялись налогоплательщиком в декларации за 4 квартал 2009 года. Составляя акт N 19-141 от 31.07.09, вынося решения по этой декларации, Инспекция отказала в применении этих вычетов, сославшись на то, что они подлежат отражению в декларации 3 квартала 2008 года. Выполняя указания налогового органа, заявитель подал уточненную декларацию за этот период, результаты проверки которой отражены в оспариваемом решении и являются предметом настоящего спора.

При таких данных оснований для привлечения заявителя к ответственности у инспекции не имелось, в связи с чем вывод судов о признании решений в этой части недействительными является правильным и оснований для отмены судебных актов в этой части не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 10.08.2010 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 в части признания недействительными решений ИФНС РФ N 3 по г.Москве от 29.01.2010 N 17-08/888 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 17-08/92 "Об отказе в возмещении суммы налога, заявленного к возмещению" об отказе в подтверждении суммы НДС, заявленной к возмещению (уменьшению) из бюджета в 3 квартале 2008 г. в размере 15.100.159 руб., начисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 3 квартале 2008 г. в размере 231.197 руб. - отменить, в удовлетворении требований в этой части - отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий-судья

В.А. Черпухина

Судьи

Н.Н. Бочарова Н.В. Коротыгина