Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 апреля 2011 г. N Ф05-2043/11 по делу N А40-63510/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 апреля 2011 г. N Ф05-2043/11 по делу N А40-63510/10-76-265

г. Москва

12.04.2011

N КА-А40/2278-11 Дело N А40-63510/10-76-265

Резолютивная часть постановления объявлена 7 апреля 2011 г.

Полный текст постановления изготовлен 12 апреля 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Летягиной В.А.,

судей: Власенко Л.В., Нагорной Э.Н.

при участии в заседании:

от заявителя - Семенихин А.В. по дов. от 13.11.09, Поликарпова Н.Л. по дов. от 03.12.10

от ответчика - Воропаев А.В. по дов. 11.01.11

рассмотрев 07.04.2011 в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве на решение от 09.09.2010 Арбитражного суда города Москвы принятое судьей Чебурашкиной Н.П. на постановление от 06.12.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями: Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Кольцовой Н.Н. по заявлению ОАО "Вимм-Билль-Данн" о возврате излишне уплаченного налога к Межрайонной ИФНС России N по г. Москве установил:

ЗАО "Торговая компания "ВИММ-БИЛЛЬ-ДАНН" (ЗАО "ТК "ВБД") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов в общем размере 24 471 849,31 руб., а также процентов за несвоевременный возврат в сумме 1 463 438,56 руб. (с учетом уточнения требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.09.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит решение и постановление отменить, принять новый судебный акт.

Законность состоявшихся по делу судебных постановлений проверена в кассационном порядке Федеральным арбитражным судом Московского округа. Оснований для их отмены не найдено.

Как следует из материалов дела и установлено судами, согласно данным представленной в материалы дела бухгалтерской справки, излишняя уплата налога на прибыль сформировалась у общества по налоговым периодам 1 квартал 2007 года (Томилинский филиал), 9 месяцев 2007 года (Краснодарский, Иркутский, Санкт-Петербургский, Омский филиалы).

По результатам сверки расчетов по налоговым платежам в бюджет, произведенной между заявителем и инспекцией составлен акт от 22.01.2010 N 2156, согласно которому на 01.01.2010 заявитель имел переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 2 049 363,27 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 272 553,92 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 189 941,33 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20 575 360 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - 384 630,79 рублей.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 2 049 363,27 рублей относится на ОКАТО 03401000000 (Краснодарский филиал ТК ВБД) и сформировалась за счет уплаты авансовых платежей по платежным поручениям на общую сумму 674 870 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. налогоплательщиком заявлена сумма к уменьшению в размере 1 356 579 рублей, которая не возмещена до настоящего времени.

Заявитель узнал о том, что указанные суммы рассматриваются в качестве переплаты, в момент подписания актов сверки с ИФНС России N 4 по г. Краснодару от 26.12.2007 N 11993 (на 01.11.2007), зафиксировавшего переплату в размере 2 000 598,27 рублей (налог на прибыль в краевой бюджет); от 26.12.2007 N 11994 (на 01.11.2007), зафиксировавшего переплату в размере 57 478,97 рублей (налог на прибыль в городской бюджет).

После подписания данных актов заявитель трижды обращалось с требованиями о возврате переплаты: заявление N 19597 от 25.12.2007 о возврате 2 000 598,27 руб., заявление N 19598 от 25.12.2007 о возврате 2 000 598,27 руб., заявление N 11045 от 10.06.2008 о возврате 2 049 363,27 руб. Данные заявления налогоплательщика не удовлетворены.

ИФНС России N 4 по г. Краснодару направлено письмо N 10/88 от 29.06.2009, из которого следует, что сальдовые остатки по филиалу ТК ВБД в г. Краснодаре переданы в Межрайонную ИФНС России N 48 по г. Москве за N 10-12/385/1 от 29.06.2009, среди которых указана переплата по налогу на прибыль в размере 2 049 363,27 рублей.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 272 553,92 рублей относится на ОКАТО 25401000000 (Иркутский филиал ТК ВБД) и сформировалась за счет уплаты авансовых платежей по платежным поручениям на общую сумму 727 303 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. налогоплательщиком заявлена сумма к уменьшению в размере 924 808 рублей, которая не возмещена до настоящего времени.

Заявитель узнал о том, что указанные суммы рассматриваются в качестве переплаты, в момент подписания акта сверки с ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска N 100 от 12.02.2008, зафиксировавшего переплату в размере 1 272 553,92 рублей (налог на прибыль в бюджет субъектов РФ).

После подписания данного акта сверки филиал обращался с заявлением о возврате переплаты. Письмом N 06-35/9975 от 03.03.2008 ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска отказало в возврате в связи со снятием филиала с налогового учета в г. Краснодаре.

Сумма переплаты 1 272 553,92 рублей значится в акте сверки на 07.07.2010 N 3041.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 189 941,33 рублей относится на ОКАТО 40265561000 (Санкт-Петербургский филиал ТК ВБД) и сформировалась за счет уплаты авансового платежа по платежному поручению N 10145 от 28.08.2007 на сумму 627 200 руб.

Основанием признать указанную сумму переплатой являются данные аналитической карточки по счету 68.01 Санкт-Петербургского филиала ТК ВБД за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, в которой на начало периода указывается на отсутствие задолженности и переплаты. В течение отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, несмотря на отсутствие налоговой базы, что подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г., где налогоплательщиком заявлена сумма к уменьшению в размере 3 907 652 рублей, которая не возмещена до настоящего времени.

Данная переплата зафиксирована в справке МИФНС России N 17 по г. Санкт-Петербургу от 15.07.2008 N 44047 (налог на прибыль в федеральный бюджет - 4 815 рублей, налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ - 181 141,33 рублей).

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20 575 360 рублей относится на ОКАТО 46231573000 (Томилинский филиал ТК ВБД) и сформировалась за счет уплаты авансовых платежей по платежным поручениям на общую сумму 5 504 902 руб.

Филиал уплатил авансовые платежи за 1 квартал 2007 г. платежными поручениями N 630 от 29.01.2007 на сумму 2 629 516 руб.; N 3475 от 27.03.2007 на сумму 2 629 516 руб. Всего 5 259 038 руб.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Авансовый платеж за каждый из месяцев 1-го квартала 2007 года должен равняться авансовому платежу за каждый из месяцев 4-го квартала 2006 года вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе при наличии убытка. В дальнейшем у налогоплательщика возникала либо задолженность, в случае, если реальный размер налоговой базы предусматривал авансовый платеж в большем размере, либо переплата, если размер налоговой базы оказывался меньше.

Таким образом, до окончания отчетного периода, в данном случае - 1 квартала 2007 года, заявитель не мог определить реальный финансовый результат до момента подачи налоговой декларации 28.04.2007.

Переплата, сформировавшаяся до 28.04.2007, подтверждается наличием обращений филиала в адрес МИФНС России N 17 по Московской области, в которой на тот момент состоял на налоговом учете филиал.

Суд правильно установил, что заявитель узнал о том, что указанные суммы рассматриваются в качестве переплаты, в момент подписания акта сверки с МИФНС России N 17 по Московской области N 756 на 12.03.2008, зафиксировавшего переплату в размере 19 966 538 руб., поэтому доводы жалобы о пропуске срока на возврат излишне уплаченного налога несостоятельны.

После подписания данного акта сверки филиал обращался с заявлением о возврате переплаты N 31 от 02.04.2008 Письмом N 2265 от 25.04.2008 МИФНС России N 17 по Московской области отказало в возврате.

Переплата в размере 19 421 502 рублей подтверждается актом сверки N 1954 от 22.09.2008 по состоянию на 06.06.2008, подписанным между филиалом и МИФНС России N 17 по Московской области, в котором зафиксирована переплата 20 575 360 руб.

После проведения сверки заявитель дважды обращался с заявителем от 11.07.2008 N 35 и от 24.09.2008 N 24 в налоговый орган, в котором заявлял суммы переплаты 1 333 858 рублей и 19 241 502 рублей.

12.03.2008 филиал ТК ВБД в пос. Томилино снят с налогового учета.

Заявитель неоднократно обращался с заявлениями в Межрайонную ИФНС России N 48 по г. Москве от 31.10.2008 N 5999, от 23.12.2008 N 5999/1 о предоставлении информации о переданном из филиала в пос. Томилино сальдо по расчетам с бюджетам для целей возврата переплаты по налогам.

Межрайонная ИФНС России N 48 по г. Москве письмами N 05-11/54617 от 22.12.2008, N 05-11/55812 от 30.12.2008 сообщала, что сальдо в инспекцию не передано, в адрес инспекции направлен запрос полного пакета документов для принятия сальдо. Таким образом, заявитель не имело возможности воспользоваться правом на возврат налогов.

После передачи лицевых счетов в головное отделение ТК ВБД заявитель письмом от 19.11.2009 N 104 обратился в инспекцию, на которое получен ответ Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве N 08-16/55102 от 16.12.2009, что возврат переплаты будет осуществлен после получения ответа от налогового органа по месту нахождения филиала.

После повторного обращения заявителя в налоговый орган с заявлением N 9 от 11.03.2010, налоговый орган отказал в проведении возврата.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 389 630,79 рублей относится на ОКАТО 52401000000 (Омский филиал ТК ВБД) и сформировалась за счет уплаты авансовых платежей по платежным поручениям на общую сумму 215 207 руб.

Основанием признавать указанную сумму переплатой являются данные аналитической карточки по счету 68.01 Омского филиала ТК ВБД за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, в которой на начало периода значится сумма переплаты - 90 204,43 рублей, которая ликвидируется уплатой налога на прибыль за 2 кв. 2007 г. (135 962 руб.). Затем сформировалась переплата за счет указанных авансовых платежей, сторнирования двух авансовых платежей за июнь и июль 2007 г. (90 642 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 г. налогоплательщиком заявлена сумма к уменьшению в размере 294 317 рублей. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. налогоплательщиком заявлена сумма к уменьшению в размере 13 590 рублей. Данные суммы не возмещены до настоящего времени.

Налоговым органом в материалы дела представлена справка N 9001 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 15.03.2010. При этом, пени по налогу на прибыль (ОКАТО 45296569000) в сумме 949,64 рублей погашены путем проведения зачета переплаты по решению N 517 от 10.06.2010 (извещение N 713 от 10.06.2010); НДС (ОКАТО 45296569000) в сумме 277 787 рублей погашены путем проведения зачета переплаты по решениям N 519 от 10.06.2010 (извещение N 711 от 10.06.2010) и N 522 от 11.06.2010 (извещение N 717 от 11.06.2010).

Сведения о наличии указанной переплаты в акте подтверждаются и налоговым органом, и налогоплательщиком.

ЗАО "ТК "ВБД" обратилось в инспекцию с заявлением от 11.03.2010 N 9 о возврате указанных выше сумм излишне уплаченных налогов в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сославшись на подачу заявления о возврате излишне уплаченных налогов по истечении установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока, налоговый орган письмом от 17.03.2010 N 08-16/09546 отказал в их возврате.

Удовлетворяя требования общества, суды исходили из обязанности налогового органа, установленной ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, возвратить налогоплательщику по письменному заявлению сумму излишне уплаченного налога, а также в случае пропуска указанного срока начислить и уплатить проценты на эту сумму.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, имеющимся в материалах дела доказательствам и действующему законодательству, в связи с чем отклоняет доводы налогового органа.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ зачёт или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Заявления о возврате переплаты по налогам, сформированной в результате деятельности филиалов заявителя в городах Краснодаре, Томилино и Омске, т.е. по сумме 23 009 354,06 рублей, поданы налогоплательщиком в налоговый орган 20.11.2010 под входящими номерами NN 29166-0, 29171-0 и 29172-0, что подтверждается штампами инспекции.

В силу п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Таким образом, срок исполнения данных заявлений - 04.12.2009. Срок начисления процентов с 05.12.2009 по 02.09.2010.

Заявление о возврате переплаты по налогам, сформированной в результате деятельности филиалов общества в городах Иркутске и Санкт-Петербурге, т.е. по сумме 1 462 495,25 рублей, подано в налоговый орган 12.03.2010 под N 05341-0, что подтверждается штампом инспекции.

Срок исполнения данного заявления - 26.03.2010. Срок начисления процентов с 27.03.2010 по 02.09.2010.

Согласно представленного заявителем расчета сумма процентов составляет 1 463 438,56 руб.

С 25.11.2009 до 27.12.2009 действовала ставка рефинансирования 9%, что подтверждается указанием Банка России от 24.11.2009 N 2336-У; с 28.12.2009 до 23.02.2010 действовала ставка рефинансирования 8,75%, что подтверждается указанием Банка России от 25.12.2009 N 2369-У, с 24.02.2010 до 28.03.2010 действовала ставка рефинансирования 8,5%, что подтверждается указанием Банка России от 19.02.2010 N 2399-У, с 29.03.2010 до 29.04.2010 действовала ставка рефинансирования 8,25%, что подтверждается указанием Банка России от 26.03.2010 N 2415-У, с 30.04.2010 до 31.05.2010 действовала ставка рефинансирования 8%, что подтверждается указанием Банка России от 29.04.2010 N 2439-У, с 01.06.2010 действует ставка рефинансирования 7,75%, что подтверждается указанием Банка России от 31.05.2010 г. N 2450-У.

Сумма процентов по долгу 23 009 354,06 рублей составляет 1 413 317,63 рублей, сумма процентов по долгу 1 462 495,25 рублей составляет 50 120,93 рублей. Общая сумма процентов составляет 1 463 438,56 рублей.

С учетом изложенного, выводы судов об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченных налогов и начислить проценты, являются правильными.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 09 сентября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 декабря 2010 года по делу N А40-63510/10-76-265 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий судья

В.А. Летягина

Судьи

Л.В. Власенко

Э.Н. Нагорная