Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2011 г. N Ф05-6251/11 по делу N А40-110063/2010

г. Москва

08 июня 2011 г.

N КА-А40/7029-11 Дело N А40-110063/10-118-607

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 8 июня 2011 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Дудкиной О.В.

судей Коротыгиной Н.В., Шишовой О.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) ГУП: Романов Д.В. по дов. от 02.09.10

от ответчика ИФНС: Самекова А.В. по дов. от 06.12.10 N 02-02/26968,

рассмотрев 07 июля 2011 г.. в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - ИФНС России N 16 по г. Москве

на решение от 29.11.2010

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьёй Кондрашовой Е.В.,

на постановление от 24.03.2011

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Кольцовой Н.Н., Голобородько В.Я., Нагаевым Р.Г.,

по иску (заявлению) Государственного унитарного предприятия города Москвы Дирекция Единого Заказчика района Ростокино

о признании недействительными решений

к ИФНС России N 16 по г. Москве,

установил:

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие города Москвы Дирекция Единого Заказчика (ИНН 7717015878, ОГРН 1037716009308) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением (с учётом объединения дел на основании статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и изменения предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решений ИФНС России N 16 по Москве

от 28.06.2010 N 2227 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 292 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению",

от 28.06.2010 N 2226 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093826, и N 291 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению",

от 29.06.2010 N 2238 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093806, и N 45 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 1.767.657 руб.,

от 28.06.2010 N 2225 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093829, за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 25.134 руб., и N 290 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 1.005.464 руб.,

от 29.06.2010 N 2237 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093800, и N 44 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 831.495 руб.,

от 29.06.2010 N 2236 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093837, и N 43 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 492.668 руб.,

от 29.06.2010 N 2235 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093818, за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 1.642 руб., и N 42 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 283.279 руб.,

от 29.06.2010 N 2234 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093809, за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 411.864 руб., и N 41 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 442.514 руб.,

от 29.06.2010 N 2233 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 50 руб., и N 40 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 710.267 руб.,

от 28.06.2010 N 2224 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093842, и N 289 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению",

от 28.06.2010 N 2223 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093834, за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 11.794 руб., и N 288 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 1.241.036 руб.,

от 28.06.2010 N 2221 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной в силе решением УФНС России по г. Москве от 06.09.2010 N 21-19/093832, за исключением отказа в вычете по непредставленным счетам-фактурам в размере 2.854 руб., и N 287 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы налога в размере 1.717.500 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2011, заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Законность судебных актов проверена в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой просит их отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование своей жалобы ИФНС России N 16 по г. Москве ссылается на нарушение судами норм материального и процессуального права в обоснование чего указывает, что то, что право на применение заявителем вычетов по исправленным счетам-фактурам возникло в период внесения в них исправлений. Кроме того, ГУП ДЕЗ района Ростокино в январе 2007 года неправомерно приняло к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, датированным декабрём 2006 года, поскольку налогоплательщик не представил доказательств, подтверждающих получение спорных счетов-фактур в более поздний налоговый период. Положения пункта 4 статьи 166, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 и пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют возможность возмещения налога на добавленную стоимость применительно к определённому налоговому периоду. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности заявлять налоговые вычеты в иные налоговые периоды.

ГУП ДЕЗ района Ростокино в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлен отзыв на кассационную жалобу, который приобщён к материалам дела. В отзыве на кассационную жалобу заявитель просит оставить состоявшиеся по делу судебные акты без изменения как соответствующие фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представители заявителя возражали против её удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены вынесенных по делу судебных актов.

Судами при рассмотрении дела установлено и подтверждается материалами дела, что ГУП ДЕЗ района Ростокино представило в ИФНС России N 16 по г. Москве уточнённые налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за периоды с января по декабрь 2007 года, в которых заявлено право на возмещение из бюджета сумм налога.

Вынесенными по результатам камеральных проверок оспариваемыми решениями признаны необоснованными налоговые вычеты и отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

В обоснование своих решений ИФНС России N 16 по г. Москве указывает на то, что налоговые вычеты по выставленным ОАО "МОЭК" счетам-фактурам подлежат применению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком были получены счета-фактуры с внесёнными в них исправлениями;

налоговые вычеты, заявленные на основании счетов-фактур, относящихся к другим налоговым периодам, должны применяться в данных налоговых периодах, а не по усмотрению налогоплательщика (в периодах с января по декабрь 2007 года);

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с авансовых платежей, должны быть приняты к вычету в периоде их уплаты.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суды исходили из соблюдения налогоплательщиком требований статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налоговых вычетов в отношении спорных сумм.

Выводы судов соответствуют фактическим при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных названной статьёй, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам, услугам) обусловлено их производственным назначением, фактическим наличием, оприходованием и оплатой и, следовательно, подлежит отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 14227/07 и от 03.06.2008 N 615/08.

Как установлено судами и налоговым органом не оспаривается, условия для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ОАО "МОЭК" при приобретении товаров (работ, услуг), выполнены в спорном налоговом периоде.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты.

Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законодательством условия.

Отклоняя довод налогового органа о неправомерном отражении налоговых вычетов в январе 2007 года по счетам-фактурам, выставленным контрагентами заявителя в декабре 2006 года, суды исходили из того, что данные счета-фактуры им были получены в январе 2007 года.

Данное обстоятельство подтверждается самими счетами-фактурами, на которых имеется отметка с указанием даты получения, заверенная подписью главного бухгалтера, журналом учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

Кроме того, суд кассационной инстанции принимает во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьёй 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьёй 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пункт 2 названной статьи предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьёй 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и может быть реализовано в пределах трёхлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Соблюдение трёхлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган на принятие заявителем к вычету спорных сумм налога за пределами трёхлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода не ссылается.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает обоснованными выводы судов о признании незаконным отказа ИФНС России N 16 по г. Москве в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по уточнённым налоговым декларациям за периоды с января по декабря 2007 года.

Кассационная жалоба налогового органа доводов относительно выводов судов об обоснованном принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с сумм авансовых платежей не содержит, в связи с чем суд кассационной инстанции, исходя из определённых статьёй 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полномочий, не проверяет законность судебных актов в данной части.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьёй 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

Иное толкование налоговым органом законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

Нарушений норм материального и процессуального права судами при рассмотрении дела не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29 ноября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2011 года по делу N А40-110063/10-118-607 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 16 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий-судья

О.В. Дудкина

Судьи

Н.В. Коротыгина О.А. Шишова