Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июля 2013 г. N Ф05-6772/13 по делу N А40-14593/2012

г. Москва

08 июля 2013 г.

Дело N А40-14593/12

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Шуршаловой Н.А.

судей Дудкиной О.В., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от заявителя ОАО "СИБУР Холдинг": Пучков В.М. (дов.N 156 от 05.07.13 );

от ответчика МИ ФНС России по КН N 2: Ширинова Ю.Р. (дов. N 05-17/00238 от 14.01.13);

от 3-го лица МИ ФНС России по КН N 3: Шуйков А.В. ( дов. N 04-1-27/055@ от 04.12.12)

рассмотрев 08 июля 2013 г. в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "СИБУР Холдинг"

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 10 декабря 2012 г.

принятое судьей Петровым И.О.,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 марта 2013 г.

принятое судьями Голобородько В.Я., Крекотневым С.Н., Дегтяревой Н.В.

по заявлению ОАО "СИБУР Холдинг" (ОГРН 105774741247, ИНН 7727547261) к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (ОГРН 1047702056160, ИНН 7702246311) о признании недействительным решения последней

3е лицо Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (ОГРН 1047702057732, ИНН 7702246311)

УСТАНОВИЛ: 30 июня 2011 г. Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (МИ ФНС России по КН N 2 ) принято решение N 145/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества "СИБУР Холдинг" (ОАО "СИБУР Холдинг", общество) к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ( неполную) уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в 2008-2009г.г., в виде взыскания штрафа в общей сумме 38769858 руб. Кроме того, начислены пени 12638268 руб.

Данным решением также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 193849288 руб., суммы штрафа и пени, внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 7-67 т.2).

Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 13-14/50 от 03 июня 2011 г. ( л.д. 52-115 т.5).

Решением Федеральной налоговой службы России, принятым по апелляционной жалобе ОАО "СИБУР Холдинг", решение МИ ФНС России по КН N 2 изменено в части начисления обществу налога на прибыль организаций за 2009 г. в размере 15216479 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (л.д.42-51 т.5).

Считая указанное решение налогового органа N 145/13 от 30 июня 2011 г. незаконным, ОАО "СИБУР Холдинг" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИ ФНС России по КН N 2 о признании его недействительным.

В качестве 3-го лица к участию в деле привлечена МИ ФНС России по КН N 3.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 10 декабря 2012 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 марта 2013 г., в удовлетворении требования отказано как необоснованного.

В кассационной жалобе ОАО "СИБУР Холдинг" просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что суды неправильно применили нормы материального права, регулирующие порядок налогообложения по налогу на прибыль, а также расходов по формированию резервов по сомнительным долгам.

В отзыве на кассационную жалобу МИ ФНС России по КН N 2 считает принятые по делу судебные акты законными, просит кассационную жалобу отклонить.

В заседании кассационной инстанции представитель ОАО "СИБУР Холдинг" поддержал доводы кассационной жалобы. Представители МИ ФНС России по КН N 2 и N3 возражали против ее удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, кассационная инстанция не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К последним п.7 ст.265 НК отнесены расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса).

Ст.266 НК регулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что ненормативный правовой акт МИ ФНС России по КН N 2, по поводу которого возник спор, с учетом решения ФНС России от 15.декабря 2011 г., соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

По мнению суда, налоговый орган правомерно отнес на расходы общества суммы задолженности на формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Так, о занижении налоговой базы налога на прибыль в 2008-2009г.г. свидетельствует анализ деклараций по налогу на прибыль за указанные годы, представленные налогоплательщиком 28 июня 2010 г. и 27 апреля 2010 г.

Указанные декларации свидетельствуют о завышении размера резерва по сомнительным долгам, поскольку заявитель сформировал резерв без соблюдения без соблюдения требований п.4 ст.266 НК.

Довод кассационной жалобы о том, что нарушение устранено в отчетности 2010 г. обоснованно не был принят судами. Налоговая проверка охватывает период с 01 января 2007 г. по 31 декабря 2009 г. и 2010 г. не охватывает. Документы, позволяющие определить правильность формирования резерва в 2010 г., не представлялись.

Нарушение формирования резерва за 2008-2009г.г. установлено проведенной налоговой проверкой и не оспаривается налогоплательщиком. Наличие переплаты в другом периоде, не входящем в период проверки, само по себе не может являться основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Утверждение налогоплательщика о том, что при проведении проверки правильности исчисления налогов налоговый орган не учел все расходы ОАО "СИБУР Холдинг", поскольку в расчете занижения налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом не были приняты во внимание расходы, ошибочно отраженные ранее в налоговом учете общества, как расходы, не признаваемые в целях налогообложения, проверялось судами.

Суды установили, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом проверки представленных документов.

В соответствии с п.2 ст. 286 НК сумма налога на прибыль организаций по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

ОАО "СИБУР Холдинг", отнеся затраты, отраженные в заявлении, к расходам, не учитываемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, принимало самостоятельное решение, экономическую обоснованность которого налоговый орган не вправе был ставить под сомнение.

При таком положении у налогового органа не было обязанности исследовать в ходе проверки документы, отражающие формирование расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на отнесение затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, без отражения в налоговой декларации не является основанием для уменьшения расходов по налогу на прибыль.

Ссылки заявителя на допущенные налоговым органом ошибки при расчете суммы резерва в части ОАО АПГ Восточная Европа" и ООО "Биаксплен" не могут служить основанием к отмене судебных актов, поскольку при вынесении оспариваемого решения налоговый орган исправил допущенные ошибки и пересчитал суммы задолженности, неправомерно включенной в состав резерва по сомнительным долгам.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не усматривает каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 10 декабря 2012 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 марта 2013 г. по делу N А410-14593/12 оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО "СИБУР Холдинг" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А.Шуршалова

Судьи

О.В.Дудкина Н.В.Коротыгина