Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 октября 2014 г. N Ф05-11483/14 по делу N А41-696/2014

г. Москва

21 октября 2014 г.

Дело N А41-696/14

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2014 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Коротыгиной Н.В., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "Сельхозтранспорт" - О.В. Карповой (по доверенности от 28.07.2014 года);

от заинтересованного лица: ИФНС по г. по г. Солнечногорску Московск. обл. - Е.Е.Фильской (по доверенности от 28.04.2014 года); С.Д.Алгининой (по доверенности 28.07.2014 года); Е.Н.Киселевой (по доверенности от 19.08.2014 года);

рассмотрев 14 октября 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Сельхозтранспорт"

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05 августа 2014 года,

принятое судьями Катькиной Н.Н., Бархатовым В.Ю., Огурцовым Н.А.,

по делу N А41-696/14

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Сельхозтранспорт" (ОГРН 1055008719590; ИНН 5044049718)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области (ОГРН 1045019900012; ИНН 5044010478)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

ООО "Сельхозтранспорт" (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России (ИФНС) по г. Солнечногорску Московской области (далее - налоговая инспекция) N 37 от 11.09.2013 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение обжаловано в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пени и штрафа за нарушение срока уплаты налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Московской области от 06.05.2014 г. заявление удовлетворено. Суд счел, что налогоплательщиком соблюден предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок для применения налогового вычета в 2010-2011 гг.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2014 г. решение суда отменено, в удовлетворении заявления отказано. Суд апелляционной инстанции пришел к противоположному выводу о том, что установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ срок для применения вычета пропущен.

ООО "Сельхозтранспорт" подало кассационную жалобу, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением статей 171, 172, пункта 3 статьи 173 НК РФ.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения кассационной жалобы. Полагают, что выводы суда апелляционной инстанции соответствуют пункту 2 статьи 173 НК РФ.

Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции полагает, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене в связи с неправильным применением пункта 2 статьи 173 НК РФ. Решение суда подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на налоговый вычет в виде сумы НДС, предъявленной ему поставщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ указанный налоговый вычет производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что право на налоговый вычет возникает при наличии счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 НК РФ, и документов, подтверждающих принятие товара (работ, услуг) к учету.

Применительно к пункту 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По делу установлено, что ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Сельхозтранспорт", по результатам которой принято обжалуемое решение. Решением начислен НДС, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с тем, что в 2010-2011 гг. налогоплательщик применил налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным контрагентом при реализации налогоплательщику работ в 2005-2007 гг, то есть за пределами трехлетнего срока.

Признавая решение незаконным, суд первой инстанции установил следующие обстоятельства.

В 2005-2007 гг. ЗАО "КРИСМАР" выполняло для ООО "Сельхозтранспорт" подрядные работы.

Из материалов дела следует, что результаты работ принимались обществом поэтапно в период 2009-2010 гг., что подтверждается актами, имеющимися в деле (т. 1 л.д. 61-66).

Из пояснений заявителя следует, что в 2009 г. при проведении инвентаризации ООО "Сельхозтранспорт" были обнаружены счета-фактуры, выставленные ЗАО "КРИСМАР" и оформленные ненадлежащим образом (отсутствовала подпись главного бухгалтера подрядчика), которые не могли служить основанием для применения налогового вычета по НДС.

Общество обратилось к ЗАО "КРИСМАР" с запросами о предоставлении надлежащим образом оформленных счетов - фактур, что подтверждается запросами (т. 1 л.д. 69-88).

Исправленные 25 счетов - фактур ЗАО "КРИСМАР" были переданы ООО "Сельхозтранспорт", что подтверждается актом приема - передачи документов от 31.07.2009 г. (т. 1 л.д. 116-118).

В 2010 и 2011 гг. общество предъявляло к вычету суммы НДС по счетам - фактурам ЗАО "КРИСМАР", оформленным надлежащим образом.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что 17 счетов - фактур ЗАО "КРИСМАР" не могли служить основанием для применения налогового вычета по НДС, поскольку вычет заявлен за пределами трехлетнего срока с момента возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет. Периодом возникновения права на вычет инспекция считает период совершения хозяйственной операции, то есть 2005-2007 гг.

Поскольку работы принимались на учет в 2009-2010 гг. и в 2009 г. налогоплательщик получил исправленные счета-фактуры, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что право на вычет возникло в 2009-2010 гг., то есть по мере принятия работ на учет при наличии счета-фактуры, соответствующего статье 169 НК РФ, и поэтому трехлетний срок для применения вычета в налоговых декларациях за 2010-2011 гг. не истек. При этом суд также учел, что хозяйственные операции совершены реально и претензий к достоверности документов у инспекции нет.

Отменяя решение суда, суд апелляционной инстанции указал, что налогоплательщик должен был применить налоговый вычет в первом квартале 2008 г., как это установлено пунктом 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. Кроме того, суд апелляционной инстанции счел недоказанным факт получения налогоплательщиком в 2009 г. исправленных счетов-фактур.

Суд кассационной инстанции, учитывая обстоятельства данного дела, полагает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о возникновении права на вычет в 2009-2010 гг. Данный вывод соответствует пункту 1 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которым обязательным условием для применения вычета является принятие работ к учету. До принятия работ к учету вычет применяться не может.

То обстоятельство, что работы приняты к учету в 2009-2010 гг. установлено судом первой инстанции, не опровергнуто судом апелляционной инстанции и как фактическое обстоятельство не может пересматриваться судом кассационной инстанции.

Довод инспекции о возникновении у налогоплательщика права применить вычет в 2005-2007 гг. до принятия работ к учету противоречит пункту 1 статьи 172 НК РФ.

Вывод суда апелляционной инстанции о праве налогоплательщика применить вычет в первом квартале 2008 г. не соответствует пункту 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. Данным законом в статью 172 НК РФ внесены изменения, согласно которым суммы предъявленного налогоплательщикам по выставленным поставщиками и подрядчиками счетам - фактурам НДС, принимаются к вычету вне зависимости от оплаты по мере выставления счета -фактуры и принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг (то есть "по отгрузке").

То есть требование о принятии товара (работ, услуг) к учету осталось.

Статьей 2 данного закона установлены переходные положения в отношении тех налогоплательщиков, которые определяли момент определения налоговой базы как "день оплаты", и у которых по состоянию на 01.01.2006 г. образовалась кредиторская задолженность по оплате выставленных (предъявленных) их контрагентами счетов - фактур, включая суммы НДС, не принятых на 01.01.2006 г. в состав вычетов в связи с отсутствием оплаты.

Согласно данным переходным положениям все налогоплательщики по состоянию на 01.01.2006 г. обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 г. включительно, по результатам которой определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), принятые к учету до 01.01.2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Указанные в пункте 2 данной статьи налогоплательщики вправе включать в состав налоговых вычетов суммы НДС по выявленной кредиторской задолженности, в части принятых на учет до 01.01.2006 г., но не оплаченных товаров (работ, услуг) по мере их оплаты (то есть в соответствующий налоговый период после 01.01.2006 г., в котором будет произведена оплата выставленного счета-фактуры).

Пунктом 9 статьи 2 данного закона предусмотрено, что если до 01.01.2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приняты им на учет до 01.01.2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Однако, в данном случае работы не были приняты на учет до 01.01.2006 г.

Следовательно вышеназванные положения закона не подлежат применению.

Кроме того, если право налогоплательщика на вычет возникло в первом полугодии 2008 г., он не лишен возможности в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ заявить вычет в течение трех последующих лет.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции приходит к выводу об оставлении в силе решения суда.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05 августа 2014 года по делу N А41-696/14 - отменить. Решение Арбитражного суда Московской области от 6 мая 2014 года оставить в силе.

Взыскать с ИФНС по г. Солнечногорску Московской области в пользу ООО "Сельхозтранспорт" судебные расходы по уплате госпошлины при подаче кассационной жалобы в сумме 2000 рублей.

Председательствующий судья

Н.В.Буянова

Судьи

Н.В.Коротыгина В.А.Черпухина