Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 сентября 2017 г. N Ф05-11183/17 по делу N А40-9591/2017

город Москва

06 сентября 2017 г.

Дело N А40-9591/17-140-121

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Ананьиной Е.А.,

судей Егоровой Т.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) ООО Коммерческий банк "Инвестиционный союз": Паплинского В.В. (дов. от 31.05.2017 г.);

от ответчика (заинтересованного лица) МИФНС России N 50 по г. Москве: Луковникова А.К. (дов. N 06-14/13312 от 23.09.2016 г.), Сурниной И.В. (дов. N 05-14/06627 от 13.07.2017 г.);

рассмотрев 31 августа 2017 г. в судебном заседании кассационную жалобу ООО Коммерческий банк Инвестиционный союз

на решение Арбитражного суда города Москвы от 13 февраля 2017 г.,

принятое судьей Паршуковой О.Ю.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2017 г.,

принятое судьями Каменецким Д.В., Бекетовой И.В., Поташовой Ж.В.,

по делу N А40-9591/17-140-121

по заявлению Коммерческого банка "Инвестиционный союз" (ООО) (ОГРН 1027739108979; 115230, г. Москва, проезд Хлебозаводский, д. 7, стр. 9)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 50 по городу Москве (125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 50 по г. Москве (далее - МИФНС России N 50 по г. Москве, налоговой орган, ответчик) в отношении Коммерческого банка "Инвестиционный союз" (общество с ограниченной ответственностью) (далее - ООО КБ "Инвестиционный союз", заявитель, налогоплательщик) была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по итогам 2015 года обществом учтены доходы от восстановления резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности в размере 821 325 709 руб., в состав внереализационных расходов организации за 2015 год включены расходы по созданию резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности в размере 1 131 499 748 руб.

По результатам проверки составлен акт проверки от 17 июня 2016 г. N 1292, рассмотрены материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки.

04 августа 2016 г. Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве вынесено решение N 83 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО КБ "Инвестиционный союз" доначислен налог на прибыль в размере 65 091 360 руб. и уменьшена сумма убытка, исчисленная банком за 2015 год, на 374 204 240 руб.

Заявитель, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратился с апелляционной жалобой в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31 октября 2016 г. N 21-19/126425 по апелляционной жалобе налогоплательщика оспариваемое решение инспекции от 04 августа 2016 г. N 83 оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 04 августа 2016 г. N 83 является незаконным и необоснованным, ООО КБ "Инвестиционный союз" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС России N 50 по г. Москве о признании его недействительным в части уплаты недоимки в размере 65 091 360 руб. и в части уменьшения суммы убытка, исчисленного по итогам 2015 года в размере 374 204 240 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 13 февраля 2017 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2017 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО КБ "Инвестиционный союз" просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения.

В отзыве на кассационную жалобу МИФНС России N 50 по г. Москве просит оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соблюдение судом норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемых судебных актов.

В заседании кассационной инстанции представитель ООО КБ "Инвестиционный союз" в лице ГК "АСВ" поддержал доводы кассационной жалобы. Представитель МИФНС России N 50 по г. Москве возражал против ее удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы, на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего кодекса.

Пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что банки вправе создавать не только резервы по сомнительным долгам, предусмотренные статьей 266 настоящего кодекса, но и резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 настоящего кодекса. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 69 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России определяет порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 24 Закона от 02 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" в целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России. Минимальные размеры резервов (фондов) устанавливаются Банком России. Размеры отчислений в резервы (фонды) из прибыли до налогообложения устанавливаются федеральными законами о налогах.

Из положений абзаца 2 статьи 2 Федерального закона от 02 декабря 1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" следует, что нормативно-правовые акты Центрального банка Российской Федерации могут применяться исключительно к правоотношениям, связанным с осуществление кредитными организациями банковской деятельности. То есть, Банк России определяет порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций, но не порядок признания таковых в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Положением Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) установлен порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды), к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, Перечень которых приведен в Приложении 1 к указанному Положению, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (абзац 3 пункта 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 указанной статьи включаются в состав внереализационных расходов в течение налогового периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Согласно пункту 3 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в налоговом периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число налогового периода.

В силу пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, поскольку заявитель при определении налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год необоснованно применил положения статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации в части не включения в состав доходов РВПС, неиспользованного в проверяемом периоде в сумме 310 174 039 руб., и необоснованного переноса на следующий отчетный (налоговый) период сумм РВПС, не использованных в предыдущем налоговом периоде в сумме 389 487 000 руб., что привело к неправомерному отражению убытка за 2015 год в размере 374 204 240 руб., а также занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 325 456 799 руб. и неуплате налога в сумме 65 091 360 руб.

Выводы суда основаны на следующем.

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2015 г. N ОД-1394 у заявителя была отозвана лицензия на осуществление банковских операций с 19 июня 2015 г.

Следовательно, при формировании налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в котором у Банка была отозвана лицензия на осуществление банковских операций, вся сумма ранее сформированного резерва (РВПС) на конец налогового периода (31 декабря 2015 г.) должна быть восстановлена на доходы, т.е. созданный резерв на конец налогового периода (31 декабря 2015 г.) должен равняться 0.

Между тем, согласно данным регистра налогового учета за 2015 год, представленного в ходе камеральной проверки, сумма созданного в 2015 году и неиспользованного РВПС составила 310 174 039 руб. (1 131 499 748 руб. - 821 325 709 руб.).

По данным отчета о прибылях и убытках кредитной организации ф. 0409102 по состоянию на 01 января 2015 г. остаток неиспользованного резерва, перенесенного на 2015 год, составил 389 487 000 руб.

Установив указанные обстоятельства, суды пришли к выводу об отсутствии у заявителя оснований для применения положений статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы судов основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах и соответствуют положениям действующего законодательства.

Оснований для иной оценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции полагает обоснованным вывод судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм материального права и направлены на переоценку собранных по делу доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не усматривает каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене или изменению обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 13 февраля 2017 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2017 г. по делу N А40-9591/17-140-121 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО Коммерческий банк "Инвестиционный союз" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Е.А.Ананьина

Судьи

Т.А.Егорова Ю.Л.Матюшенкова