Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 января 2019 г. N Ф05-23155/18 по делу N А41-106086/2017

г. Москва

28 января 2019 г.

Дело N А41-106086/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 января 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.,

судей: Дербенёва А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Сенчищев В.И., доверенность от 10 01 2018,

от ответчика Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области: Волкова С.А., доверенность от 27 12 2018, Ткач О.В., доверенность от 09 01 2019,

от ответчика Управлению ФНС России по Московской области:

рассмотрев 21 января 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Гео Инвестментс"

на решение Арбитражного суда Московской области от 22 марта 2018 года,

принятое судьей Левкиной О.В.,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09 октября 2018 года,

принятое судьями Бархатовым В.Ю., Немчиновой М.А., Пивоваровой Л.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гео Инвестментс"

к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, Управлению ФНС России по Московской области

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Гео Инвестментс" (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо) от 05.05.2017 N 23001.

Решением Арбитражного суда Московской области от 22.03.2018, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2018 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество с ограниченной ответственностью "Гео Инвестментс" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и не передавая дело на новое рассмотрение принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме, указывая на нарушение и неправильное применение судами норм права, а именно п. 15 ст. 396 НК РФ.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы, по доводам отзыва, приобщенного в материалы дела.

Надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства ответчик Управление ФНС России по Московской области явку своего представителя в суд кассационной инстанции не обеспечил, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Изучив материалы дела, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 30.01.2017 обществом с ограниченной ответственностью "Гео Инвестментс" налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 17.05.2017 N 36109.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 17.05.2017 N 36109, материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений от 19.06.2017, инспекцией вынесено решение от 05.07.2017 N 23001 о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно решению инспекции от 05.07.2017 N 23001 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 5 787 446,80 руб., налогоплательщику предложено уплатить 28 937 234 руб. недоимки по земельному налогу, в соответствии со статьей 75 Кодекса начислено 1 377 412,34 руб. пеней.

Основанием для доначисления инспекцией земельного налога и штрафных санкций послужило неправомерное неприменение налогоплательщиком при исчислении суммы налога к уплате повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Кодекса, по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:12:0070219:15; 50:12:0070219:16; 50:12:0070215:11; 50:12:0070217:152; 50:12:0070219:252, поскольку на земельных участках, предоставленных налогоплательщику для ведения жилищного строительства, строительство не велось.

Инспекцией начислен земельный налог за 2016 год по указанным земельным участкам исходя из налоговой базы, налоговой ставки в размере 0,3 процента и повышающих коэффициентов 2 и 4, установленных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

На решение Инспекции заявителем подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Московской области, решением которого от 26.09.2017 N 07-12/092577@, апелляционная жалоба общества "Гео Инвестментс" оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик считает, что налог по вышеуказанным земельным участкам должен рассчитываться на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ по ставке 0,3% без применения повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса, поскольку ведение жилищного строительства на земельных участках невозможно в силу того, что в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки" работы по формированию участка, перечень которых приведен в пункте 1 части 4 статьи 30 Земельного кодекса Российской Федерации, местными органами власти не проводились.

Местными органами власти, позднее, Министерством строительства Московской области, градостроительная документация по планировке и межеванию территории, на которой расположены спорные земельные участки, не утверждалась, технические условия не определялись и обществу "Гео Инвестментс" не выдавались.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества "Гео Инвестментс" в суд с заявлением об оспаривании решения инспекции от 05.07.2017 N 23001.

Суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 391 под. 1 п. 1 ст.394, п. 1, 2, ст. 396 НК РФ, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", пришли к выводу о том, что налоговый орган правомерно применил повышающие коэффициенты 2 и 4, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, в связи с этим отказали в удовлетворении заявления.

Соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанции суд округа отмечает следующее.

Судами установлено что, приобретенные налогоплательщиком в собственность земельные участки с кадастровыми номерами 50:12:0070215:11; 50:12:0070217:152 изначально имели вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства.

Постановлениями Администрации городского поселения Пироговский Мытищинского муниципального района Московской области от 28.08.2012 N 339, от 29.08.2012 N 341 изменен вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 50:12:0070217:152; 50:12:0070215:11 с "для сельскохозяйственного производства" на "для строительства домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуального жилищного строительства".

Данные постановления вынесены по обращению налогоплательщика в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29.12.2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации".

Указанные сведения об изменении вида разрешенного использования земельных участков отражены также в свидетельствах о государственной регистрации права от 13.11.2012 серия 50-АД N 607379, серия 50-АД N 607380.

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:12:0070219:15; 50:12:0070219:16 образовались в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:12:0070219:10.

Согласно постановлению Главы городского поселения Пироговский от 29.12.2010 N 681 у участка с кадастровым номером 50:12:0070219:10 изменен вид разрешенного использования с "для сельскохозяйственного производства" на "для жилищного строительства".

Сведения об изменении вида разрешенного использования спорных земельных участков внесены в единый государственный реестр недвижимости, что подтверждается кадастровыми паспортами земельных участков от 18.08.2016, от 19.08.2016 и выпиской из единого государственного реестра прав на объекты недвижимого имущества и сделок с ним о правах отдельного лица от 22.08.2016 N 50/001/2016-144642.

В результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:12:0070219:9 образован и учтен в реестре объектов недвижимости 26.01.2015 земельный участок с кадастровым номером 50:12:0070219:252 со следующими характеристиками: категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для строительства домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки.

Таким образом, из правоустанавливающих документов на земельные участки с кадастровыми номерами 50:12:0070219:15; 50:12:0070219:16; 50:12:0070215:11; 50:12:0070217:152; 50:12:0070219:252 следует, что спорные земельные участки приобретены ООО "Гео Инвестментс" с видом разрешенного использования - для строительства домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки.

На основании пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

По смыслу указанной нормы условием, обязывающим налогоплательщика применить коэффициент 2 к ставке земельного налога, является не факт приобретения земельного участка, а осуществление на нем жилищного строительства. Применение коэффициента 2 направлено на побуждение собственников участков к завершению строительства до истечения трехлетнего срока.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, если земельные участки приобретаются для осуществления на них жилищного строительства, суммы земельного налога исчисляются с учетом следующих коэффициентов: 1 - в случае завершения жилищного строительства до истечения трехлетнего срока, начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок до государственной регистрации прав на построенный объект; 2 - в течение трехлетнего срока строительства; 4 - в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, 2 - по истечении 10 лет.

Доводы жалобы о том, что в пределах спорных земельных участков деятельность по осуществлению жилищного строительства до настоящего момента не ведется, были предметом оценки судов первой и апелляционной инстанции и обосновано отклонены, поскольку пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса не содержит каких-либо особенностей для исчисления налога в зависимости от того ведется строительство на спорном участке или нет.

Согласно положениям пункта 15 статьи 396 Кодекса с учетом пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", в случае неосвоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства налогоплательщик не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако законом не предусмотрено освобождение налогоплательщика, который строительства фактически не ведет, от исчисления земельного налога с учетом повышающего коэффициента.

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается собственником земельного участка самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Следовательно, общество было вправе изменить вид разрешенного использования земельного участка, если полагало, что имелись препятствия для осуществления деятельности, которую общество собиралось осуществлять.

Таким образом, налоговый орган при исчислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:12:0070217:152; 50:12:0070219:15; 50:12:0070215:11; 50:12:0070219:16; 50:12:0070219:252, предоставленным (приобретенным) для ведения жилищного строительства, правомерно применил повышающие коэффициенты 2 и 4, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Изложенные заявителем в кассационной жалобе доводы проверены судом кассационной инстанции в полном объеме, однако не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Доводы кассационной жалобы подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм материального права и противоречащие обстоятельствам дела, в связи с чем не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а свидетельствуют о несогласии заявителя с оценкой судом доказательств, имеющихся в материалах дела.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 22 марта 2018 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09 октября 2018 года по делу N А41-106086/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

А.А. Дербенёв Ю.Л. Матюшенкова