Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 января 2019 г. N Ф05-23729/18 по делу N А40-196651/2017

г. Москва

31 января 2019 г.

Дело N А40-196651/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 января 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.,

судей: Анциферовой О.В., Котельникова Д.В.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен,

от ответчика (заинтересованного лица): Давыдова Г.И., доверенность от 19 12 2018,

от третьего лица: Кабаков В.С., доверенность от 31 10 2018,

рассмотрев 28 января 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного Фонда Российской Федерации N 10 по г. Москве и Московской области

на решение Арбитражного суда города Москвы от 27 июля 2018 года,

принятое судьей Лариным М.В.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02 октября 2018 года,

принятое судьями Мухиным С.М., Поповым В.И., Яковлевой Л.Г.,

по заявлению акционерного общества "Московская экспериментальная трикотажная фабрика" (АО "МЭТФ")

к Государственному учреждению - Главному управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации N 10 по г. Москве и Московской области

третье лицо: ИФНС России N 5 по г.Москве

о признании задолженности; об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Московская экспериментальная трикотажная фабрика" (далее - заявитель, страхователь, АО "МЭТФ") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Москве при участии третьего лица Государственное учреждение - Главное управление Пенсионного Фонда Российской Федерации N 10 по г. Москве и Московской области (далее - Пенсионный фонд, ГУ-ГУ ПФР N10 по г. Москве и Московской области) о признании задолженности по страховым взносам и пеням безнадёжной ко взысканию, возврате суммы взысканной задолженности в размере 496 185 руб. 77 коп.

Определением суда от 09.02.2018 в порядке ст. 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена ответчика ИФНС России N 5 по г. Москве на ГУ-ГУ ПФР N10 по г. Москве и Московской области. ИФНС России N 5 по г. Москве привлечено к участию в деле третьим лицом.

В ходе рассмотрения спора заявитель представил ходатайство об изменении предмета спора, уточнил суммы безнадежной задолженности по страховым взносами пеням, просил признать задолженности общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002-2009 год на выплату страховой части пенсии в размере 1 897 600 руб. и пени в сумме 435 483,39 руб., накопительной части пенсии в размере 264 508 руб. и пени в сумме 60 702,38 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной, принять решение о возврате заявителю суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002-2009 год в размере 496 185,77 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.07.2018, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2018, заявленные требования общества в уточненной редакции удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ГУ-ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, и не направляя дело на новое рассмотрение принять новый судебный акт, указывая на нарушение и неправильное применение судами норм права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Подробно доводы ответчика приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

Надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства АО "МЭТФ" явку своего представителя в суд кассационной инстанции не обеспечил, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Отзывов на кассационную жалобу не поступило.

Изучив материалы дела, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в связи с передачей с 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) ИФНС России N 5 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) были получены от территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о сальдовых остатках заявителя по страховым взносам до 01.01.2017, содержащие недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды 2002-2009 год (далее - страховые взносы за 2002-2009 год) в размере 2 162 108 р. и начисленные на данную недоимку пени в размере 496 185,77 р.

Одновременно с передачей сальдо Пенсионный фонд передал инспекции сформированное им требование от 09.01.2017 N 087S01170084570 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - требование), содержащее задолженность по пеням по страховым взносам за 2002-2009 год в размере 496 185,77 р., которое было направлено страхователю на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

В виду отсутствия добровольной уплаты по данному требованию инспекцией было вынесено решение от 24.07.2017 N 309294 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (далее - решение о взыскании), в соответствии с которым со счета заявителя инкассовыми поручениями от 25.07.2017 N 215, от 28.07.2017 N 216 были списаны денежные средства в размере 496 185,77 р. в счет уплаты пеней по страховым взносам за 2002-2009 год по требованию.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.08.2017 N 21-19/132611 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Считая взыскание также незаконным, заявитель обратился в ПФР с заявлением о возврате излишне взысканных пеней по страховым взносам от 14.02.2018, на которое в установленный статьей 19 Закона N 250-ФЗ срок не получил ответа, что послужило основанием для обращения в суд.

Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу что спорная задолженность по страховым взносам за 2002-2009 год в размере 2 162 108 р. и начисленные на данную недоимку пени в сумме 496 185,77 р. начиная с 31.12.2010 являлась безнадежной ко взысканию ввиду отсутствия мер по ее взыскания принятых ПФР в пределах сроков установленных в Законе N 212-ФЗ, требование инспекции и действия по взысканию пеней являются незаконными, сами пени являются излишне взысканными и подлежат возврату заявителю в порядке установленном статьей 21 Закона N 250-ФЗ.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций, сделанными на основании следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 19 Закона N 250-ФЗ списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 60 Закона N 212-ФЗ, действующего до 01.01.2017, недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года (включительно), задолженность по начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 23 настоящего Федерального закона.

Статьей 23 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что недоимка, пени и штрафы, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2017 N 13 (далее - Порядок) признаются безнадежной ко взысканию и подлежит списанию Пенсионным фондом недоимка, пени и штрафы по страховым взносам, в отношении которой имеется судебный акт, которым установлен факт утраты ПФР возможности взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно позиции изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 57), применяемой в данном случае в силу аналогии закона, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только уполномоченный орган, но и страхователь, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, образовавшихся до 01.01.2017, осуществляется налоговым органом в порядке и сроки установленные НК РФ, начиная с мер по взысканию, следующей за мерой примененной ПФР и/или ФСС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и осуществления взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, под которым, в соответствии с пунктом 50 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 понимается день, следующий за днем наступления срока уплаты налога (взноса) за соответствующий период, установленный в законодательстве, а в случае представления декларации с нарушением срока или уточненной декларации - следующий за днем ее представления.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа, принимаемого после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание денежных средств.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев.

В силу пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно, при этом статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ предусмотрены пресекательные сроки на проведение каждого этапа процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, нарушение которых приводит к незаконности соответствующего этапа и возможности взыскать задолженность с налогоплательщика только в судебном порядке.

Аналогичный порядок для взыскания территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации недоимки, пеней и штрафов по страховым вносам был установлен до 01.01.2017 в статьях 15, 18 - 22 Закона N 212-ФЗ.

Судами установлено, что спорная задолженность по страховым взносам и пени образовалась за расчетные периоды 2002-2009 года, в связи с чем, пресекательные сроки ее взыскания путем выставления ПФР требования, вынесения решения о взыскании и постановления о взыскании за счет имущества, установленные статьями 15, 18 - 22 Закона N 212-ФЗ истекли к 31.12.2010.

Суды пришли к обоснованным выводам, что Пенсионный фонд до 01.01.2017 и до даты передачи сальдо в налоговые органы никаких действий по взысканию спорной задолженности по страховым взносам за 2002-2009 год не осуществлял, в связи с чем, сроки на взыскание этой задолженности к моменту передачи ее налоговому органу с сальдо в 2017 году были заведомо пропущены и не подлежали восстановлению.

Судами установлено, что спорная задолженность образовалась до 01.01.2010, срок на ее взыскание как ПФР, так и налоговым органом истекли к 31.12.2010, данная задолженность на дату передачи администрирования страховых взносов в налоговые органы с 01.01.2017 являлась безнадежной ко взысканию, требование от 09.01.2017 N 087S01170084570, так же как и действия по взысканию пеней являлись незаконными, а сумма списанных с расчетного счета заявителя денежных средств в счет их уплаты - излишне взысканной суммой пеней, подлежащей возврату.

Суды правомерно указали, что пресекательный срок на взыскание такой задолженности начинается не с даты передачи органами внебюджетных фондов в налоговые органы сведений об этой задолженности, а с даты ее фактического образования, то есть даты установленной законодательством о страховых взносах на уплату взносов за период образования задолженности.

Сроки уплаты и взыскания налога (страховых взносов) являются универсальными и не меняются независимо от администрирования и перехода от одного органа к другому функции по контролю за уплатой взносов и их взысканием.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 27 июля 2018 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02 октября 2018 года по делу N А40-196651/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

О.В. Анциферова Д.В. Котельников