Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25 февраля 2020 г. N Ф05-26110/19 по делу N А40-42906/2019

город Москва

25 февраля 2020 г.

Дело N А40-42906/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Первушин А.С. д. от 13.05.19

от ответчика (заинтересованного лица): Хмаладзе А.А. д. от 09.07.19, Гришечкина Т.Е. д. от 10.12.19, Ликатурнов Л.Е. д. от 31.05.19

рассмотрев 17 февраля 2020 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу ИФНС России N 10 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 24.06.2019,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2019

по заявлению ООО "Сити Палас" (ИНН: 7710568305, ОГРН: 1047796991934)

к ИФНС России N 10 по г. Москве(ИНН:7710047253, ОГРН: 1047710090724)

о признании недействительным решения;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Сити Палас" (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве (далее также - ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 03.08.2018 N 1814 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в размере 7 815 452 руб. и начисления пени в размере 14 234 919 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.06.2019 заявленное Обществом требование удовлетворено частично: признано недействительным в связи с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшением размера штрафа в 2 раза вынесенное Инспекцией решение от 03.08.2018 N 1814 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме 3 907 726 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель Общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество в представленных в Инспекцию уточненных налоговых декларациях по налогу на имущество организаций за 2013 - 2015 гг. на основании п. 21 ст. 381 НК РФ заявило налоговую льготу в отношении объекта недвижимого имущества (помещения), расположенного в здании по адресу: г. Москва, Пресненская наб., д. 4, стр. 1, с кадастровым номером 77:01:0004042:5066 (далее также - спорный объект).

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Сити Палас" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки вынесено решение от 03.08.2018 N 1814 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с выводами налоговых органов в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в размере 7 815 452 руб. и начисления пени в размере 14 234 919 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований, суды обоснованно исходили из того, что представленными доказательствами подтверждается неправомерное применение налогоплательщиком налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, в отношении спорного объекта, что повлекло занижение подлежащей уплате суммы налога на имущество организаций.

Выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам дела и не противоречат закону.

Как верно указал суд апелляционной инстанции, в пункте 21 статьи 381 НК РФ определено, что организации имеют право на льготу в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Таким образом, для соответствия объекта обязательным условиям применения льготы по пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса необходимо, чтобы объект был вновь возведенным, имел высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию, и в отношении такого объекта законодательством было предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

Суды правильно исходили из того, что глава 30 Налогового кодекса не содержит определения понятия "класс энергетической эффективности", которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно употребимо для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.

В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при уяснении значения названного понятия для целей налогообложения применены положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон об энергосбережении). Из взаимосвязанных положений пункта 5 статьи 2, пункта 6 статьи 6, пункта 4 статьи 10 и пункта 1 статьи 12 Закона об энергосбережении следует, что класс энергетической эффективности как особая характеристика, отражающая энергетическую эффективность продукции, определяется в отношении товаров (оборудования и иного движимого имущества), а также в отношении многоквартирных домов.

При этом Закон об энергосбережении, содержащий положения о соответствии зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности (статья 11), не предусмотрел определение классов энергетической эффективности в отношении указанных объектов, и не содержит никаких отсылок к подзаконным нормативным правовым актам, которыми должны быть определены правила присвоения классов энергетической эффективности к нежилым объектам недвижимости.

Таким образом, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса льгота имеет целевое назначение - стимулирование использования современного энергоэффективного оборудования, повышение энергетической эффективности жилой недвижимости, и не предназначена для объектов коммерческой недвижимости.

Судами проанализированы соответствующие СНИПы и ГОСТы и сделан обоснованный вывод о том, что само по себе упоминание в пункте 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18) о возможности установления класса энергетической эффективности для зданий, строений и сооружений, не являющихся многоквартирными домами, по решению застройщика или собственника, не означает, что на такие объекты может быть распространена налоговая льгота.

Установление классов энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, предполагали нормы пункта 4.5 раздела 4 и приложений Б и Д СНиП 23-02-2003 "Тепловая защита зданий", введенного в действие с 01.10.2003 постановлением Госстроя России от 26.06.2003 N 113 (далее - СНиП 23-02-2003).

Однако критерием для определения классов энергетической эффективности зданий в СНиП 23-02-2003 является величина отклонения расчетного (фактического) значения удельного расхода тепловой энергии на отопление здания от нормативного.

В то время как энергетическая эффективность зданий, строений и сооружений определятся более широкой совокупностью показателей, отражающих удельные расходы энергетических ресурсов на отопление, освещение помещений, вентиляцию и охлаждение, включая кондиционирование (пункт 7 Правил установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18).

Действующий в настоящее время Свод правил "Тепловая защита зданий" СП 50.13330.2012, утвержденный приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 N 265, и являющийся актуализированной редакцией СНиП 23-02-2003, предусматривает установление классов энергосбережения зданий, которые также не эквивалентны классам энергетической эффективности.

Указанные выводы соответствуют позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 03.08.2018 N 309-КГ18-5076 по делу N А60-7484/2017, Определении Верховного Суда РФ от 17.04.2018 N 305-КГ18-501 по делу N А41-90181/2016.

С учетом изложенного, представленные налогоплательщиком паспорта энергоэффективности, как правильно установили суды, не давали оснований для использования налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ.

Судами правильно применены положения ст. ст. 373, 374, 375, 381 НК РФ, правовой подход, изложенный в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", с учетом которых оспариваемое решение признано законным и обоснованным.

Не установив совокупности обстоятельств, которые в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" являются основанием для признания оспариваемого ненормативного акта недействительным, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований исходя из того, что законность оспариваемого решения налогового органа подтверждена документально.

Между тем, учитывая положения ст. ст. 109, 111, 112, 114 НК РФ и правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П и правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также принимая во внимание установленные по делу обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, пришли к обоснованному выводу о возможности снижения размера назначенного заявителю штрафа с учетом наличия смягчающих обстоятельств согласно требованиям ст. 112 НК РФ.

Судебная коллегия кассационной инстанции считает выводы судов верными.

Довод кассационной жалобы о необоснованном применении ст. 112 НК РФ ввиду отсутствия указаний на конкретные смягчающие обстоятельства отклоняется судом округа, поскольку из судебных актов видно, чем руководствовались суды при применении указанной нормы. Так, суды приняли во внимание, что за предыдущие налоговые периоды (2013 - 2015 гг.., 1 квартал 2016 года) инспекция фактически подтвердила обоснованность применения налоговой льготы, возвратив налогоплательщику сумму уплаченного налога. Это обстоятельство не подтверждает правомерность применения льготы, но могло быть оценено судами как смягчающее ответственность обстоятельство.

Основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций согласно ст. 288 АПК РФ являются, в том числе, несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным судами, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального или процессуального права.

Кассационная жалоба заявителя не содержит доводов, свидетельствующих о несоответствии выводов судов установленным ими обстоятельствам по делу, а изложенные в кассационной жалобе доводы заявлены без учета выводов судов, не опровергают их, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, основаны доводы на несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой, иная интерпретация, а также неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам и основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ. Поэтому у кассационного суда, учитывая предусмотренные ст. 286 АПК РФ пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки указанных выводов суда.

Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Принимая во внимание изложенное, оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 24.06.2019 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2019 по делу N А40-42906/2019 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

Ю.Л. Матюшенкова

Судьи

А.А. Дербенев О.В. Каменская