Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 ноября 2011 г. N Ф07-10343/2011 по делу N А56-7181/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе:

председательствующего Корабухиной Л.И.,

судей Блиновой Л.В. и Ломакина С.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" представителя по доверенности от 08.11.2011 N 99, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 7 по Ленинградской области Мешкой Т.И. (доверенность от 11.01.2011 N 04-26/00129),

рассмотрев 22.11.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.04.2011 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 (судьи Семиглазов В.А., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-7181/2011, установил:

Открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада", место нахождения: 188304, Ленинградская область, Гатчинский район, город Гатчина, улица Соборная, дом 31, ОГРН 1047855175785, (далее - Общество, ОАО "МРСК Северо-Запада") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области (далее - Инспекция), выразившихся в выдаче справке от 04.02.2011 N 21036, в которой в качестве задолженности отражен административный штраф в сумме 53 000 руб., а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, не содержащей сведений о наличии указанной задолженности.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.04.2011 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 решение суда от 29.04.2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить его заявление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Податель жалобы не согласен с выводом судов о правомерном отражении Инспекцией в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 04.02.2011 N 21036 задолженности по административным штрафам на основании данным лицевого счета налогоплательщика.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы жалобы, настаивая на ее удовлетворении, а представитель инспекции просил принятые судами по данному делу решение и постановление оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ОАО "МРСК Северо-Запада" 18.07.2007 поставлено на налоговый учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области.

На основании решения внеочередного общего собрания акционеров Общества от 25.12.2007 ОАО "МРСК Северо-Запада" реорганизовано путем присоединения к нему ряда организаций, в том числе открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Карелэнерго" (далее - ОАО "Карелэнерго") в соответствии с передаточным актом, утвержденным 25.12.2007. Запись о прекращении деятельности ОАО "Карелэнерго" внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 01.04.2008. С этой даты Общество является правопреемником этой организации по всем правам и обязанностям. По месту нахождения ОАО "Карелэнерго" Обществом создан филиал ОАО "МРСК Северо-Запада" "Карелэнерго".

В октябре 2007 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Карелия совместно с ОАО "Карелэнерго" проведена сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в результате которой у ОАО "Карелэнерго" выявлена задолженность по прочим штрафам, взыскиваемым налоговыми органами, в сумме 53 000 рублей. По результатам сверки сторонами составлен акт от 05.10.2007 N 1160 с разногласиями (том 1, л. 11). Согласно пояснениям Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Карелия (том 1, л. 9) спорная задолженность по административным штрафам образовалась на основании постановлений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску от 04.08.2005 N 35, 36, 37. Этими постановлениями ОАО "Карелэнерго" привлечено к административной ответственности по статье 15.13 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ).

В апреле 2008 года филиалом ОАО "МРСК Северо-Запада" "Карелэнерго" также подписан с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Карелия акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2008 по 13.04.2008 (том 1, л. 165-167), в котором также указана задолженность по штрафам за административные правонарушения в сумме 53 000 руб.

В феврале 2011 года ОАО "МРСК Северо-Запада", желая заключить с банком договор об открытии кредитной линии, обратилось в Инспекцию с заявлением о предоставлении справки об исполнении им обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

В выданной Обществу справке N 21036 о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 04.02.2011 (том 1, л. 41-42) Инспекция отразила задолженность по административным штрафам в сумме 53 000 руб.

Общество, считая сведения справки в части наличия у него задолженности по административным штрафам недостоверными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. По мнению ОАО "МРСК Северо-Запада", действия налогового органа по отражению в справке спорной задолженности незаконны, поскольку Инспекция утратила право на взыскание штрафов в связи с пропуском срока давности, который истек в 2008 году. В справке указана задолженность по штрафным санкциям, которые наложены по оспоренным ОАО "Карелэнерго", но не отмененным вышестоящим налоговым органом постановлениям Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску об административных правонарушениях. Спорные суммы штрафа, начислены по обязательствам, возникшим до 01.01.2005 и 01.01.2006. Поэтому Общество полагает, что Инспекция обязана была указать в справке информацию о невозможности взыскания штрафов в принудительном порядке, установленном статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. Суд указал, что административные штрафы, в том числе в области налогов и сборов, взыскиваются на основании постановлений об административных правонарушениях в порядке, установленном КоАП РФ, а не на основании решений налогового органа, принимаемых в соответствии со статьями 46-48, 70 НК РФ.

Апелляционный суд оставил без изменения решение суда первой инстанции, отклонив доводы Общества на положения статьи 59 НК РФ. Кроме того, суд указал, что у Инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий, не было оснований не включать в спорную справку сведений о штрафных санкциях, отраженных в лицевом счете налогоплательщика.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что решение и постановление судов подлежат отмене, а требования Общества - удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Следовательно, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента относительно его взаимоотношений с бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Согласно выданной Инспекцией Обществу справке от 07.02.2011 N 19588 (том 1, л. 40) ОАО "МРСК Северо-Запада" имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

В справке от 04.02.2011 N 21036 по форме N 39-1 (том 1, л. 41-42) в графе 10 "Задолженность по налоговым санкциям" налоговый орган отразил задолженность Общества по административным штрафам в сумме 53 000 руб.

Кассационная инстанция считает, что позиция Инспекции относительно оценки спорной суммы в качестве неисполненной Обществом обязанности по уплате налоговых санкций не соответствует как действительной обязанности Общества, так и не основана на нормах действующего налогового законодательства.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также Методические указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

Как указано в пунктах 3 и 4 названных Методических указаний при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись "Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации либо которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

При наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 Методических указаний, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций делается запись следующего содержания: "Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 3.5.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного пунктом 1 приказа Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент), справка о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам распечатывается налоговым органом по форме N 39-1.

Форма справки N 39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".

Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации.

В графе 10 справки указывается итоговое сальдо расчетов по налоговым санкциям (переплата "+" или задолженность "-").

Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Таким образом, в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 Инспекция может отразить в качестве задолженности только неисполненную налогоплательщиком обязанность по уплате налоговых санкций.

Из положений статьи 106 и пункта 1 статьи 114 НК РФ следует, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 114 НК РФ).

В рассматриваемом случае в справку от 04.02.2011 N 21036 по форме N 39-1 Инспекция включила не задолженность по налоговым санкциям, а сумму административных штрафов, которые наложены на ОАО "Карелэнерго" по постановлениям Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску от 04.08.2005 N 35, 36, 37 о назначении административного наказания.

Наказание за совершение административного правонарушения в силу части 1 статьи 4.1 КоАП РФ назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. В качестве мер административного наказания может быть предусмотрен административный штраф в размерах, установленных статьей 3.5 КоАП РФ.

Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", являющимися приложением к приказам Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ и от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, ранее было предусмотрено, что в целях учета штрафов за административные правонарушения открываются карточки "РСБ" по месту нахождения налоговых органов, вынесших соответствующие решения (постановления, протоколы). Информация из данных карточек учитывается при формировании ИР "Расчеты с бюджетом" регионального уровня.

Однако приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2010 N ММ-7-1/81@ приказ Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ отменен.

При таких обстоятельствах использование налоговым органом при формировании справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам от 04.02.2011 N 21036 информации об административных штрафах из карточки "РСБ" неправомерно. Кроме того, вышеуказанные постановления о назначении административного наказания не были приведены в исполнение налоговым органом течение года со дня их вступления в законную силу. Следовательно, в силу части 1 статьи 31.9 КоАП РФ в редакции, действовавшей в спорный период, эти постановления не подлежат исполнению.

С учетом изложенного указание в справке от 04.02.2011 N 21036 сведений о наличии за Обществом неисполненной обязанности по уплате административных штрафов затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Поэтому суды неправомерно отказали Обществу в признании незаконными действия Инспекции, выразившиеся во включении в справку от 04.02.2011 N 21036 данных о наличии за ОАО "МРСК Северо-Запада" неисполненной обязанности по уплате административных штрафов в сумме 53 000 руб.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этими судами неправильно применены нормы права.

Поскольку при рассмотрении дела судами неправильно применены нормы материального права, кассационная инстанция, исходя из полномочий, установленных пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, считает решение и постановление судов подлежащими отмене, а требования Общества - удовлетворению.

Принимая во внимание результат рассмотрения кассационной жалобы ОАО "МРСК Северо-Запада" и положения статьи 110 АПК РФ, с Инспекции подлежит взысканию в пользу Общества 4000 руб. в возмещение судебных расходов по оплате государственной пошлины за подачу заявления, апелляционной и кассационной жалобы. ОАО "МРСК Северо-Запада" излишне уплачено 1000 руб. госпошлины за подачу апелляционной жалобы, которая на основании статьи 78 НК РФ подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.04.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 по делу N А56-7181/2011 отменить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области, выразившиеся в выдаче открытому акционерному обществу "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" справки от 04.02.2011 N 21036 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам с указанием в ней задолженности по административным штрафам в сумме 53 000 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" путем возложения на налоговый орган обязанности выдать справку о состоянии расчетов по налогом, сборам, взносам, не содержащую сведения о наличии задолженности по административным штрафам в сумме 53 000 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области в пользу открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" 4000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб.

Возвратить открытому акционерному обществу "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" 1000 руб. госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 25.05.2011 N 1878 при подаче апелляционной жалобы.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Л.В. Блинова

С.А. Ломакин