Письмо министерства финансов Краснодарского края от 28 января 2019 г. N 205-16.01-27-513/19 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной и сводной бухгалтерской отчетности за 2018 год"

Главным распорядителям
средств краевого бюджета

Представление годовой отчетности за 2018 год в министерство финансов Краснодарского края (далее - минфин КК) осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), Инструкции о порядке оставления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н) и настоящего письма в сроки, установленные приказом министерства финансов Краснодарского края от 29.12.2018 N 600 "О составлении и сроках представления годовой бюджетной отчетности об исполнении краевого бюджета и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений за 2018 год и утверждении состава и сроков представления квартальной, месячной отчетности в 2019 году" (далее - приказ минфина КК N 600). Дополнительно сообщаем следующее:

В целях обеспечения достоверного раскрытия данных об активах, обязательствах, финансовых результатах, иных объектов бухгалтерского учета, в том числе учитываемых на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности субъектами индивидуальной отчетности необходимо обеспечить проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Информация о принятых субъектом учета решениях по проведению инвентаризации в целях составления годовой бюджетной отчетности представляется в текстовой части Пояснительной записке (ф. 0503160).

Показатели оборотов, сформированных при отражении результатов инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год, оформленных Актами о результатах инвентаризации (ф. 0504835), подписанными в 2019 году (событие после отчетной даты), включаются в годовую отчетность за 2018 год с учетом положений документов учетной политики об отражении событий после отчетной даты (в частности, предельного срока документов, принимаемых для отражения в бюджетном учете и отчетности за 2018 год).

В рамках проведения инвентаризации в целях составления годовой отчетности за 2018 год инвентаризационная комиссия проводит анализ наличия признаков обесценения и в случае выявления таких признаков в отношении объектов имущества проводит процедуру тестирования объектов, по которым выявлены признаки обесценения, в соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 259н. При этом в случае, если комиссией по инвентаризации не выявлены признаки обесценения нефинансовых активов, в документе по инвентаризации, формируемом согласно положениям учетной политики, указанной комиссией по результатам проведения инвентаризации производится запись "признаков обесценения объектов нефинансовых активов не выявлено".

При этом обращаем внимание, что для нефинансовых активов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 111 00 000 "Права пользования активами", обесценение не производится.

Данные бюджетной отчетности, имеющие детализацию по подстатьям кодов КОСГУ (по номерам счетов бухгалтерского учета, в структуре подстатей КОСГУ), отражаются в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н (с учетом изменений) (далее - Указания N 65н). При этом отражение данных за аналогичный период прошлого года (за 2017 год), в случаях, предусмотренных Инструкциями, осуществляется только по сопоставимым показателям. Раскрытие данных в целях их сопоставления в структуре подстатей КОСГУ вновь введенных (измененных) относительно 2017 года (например, подстатьи КОСГУ 131, 132, 133 и т.д.) осуществляется, начиная с отчетности за 2019 год (в сопоставимых показателях к 2018 году).

I. В части бюджетной отчетности:

1.1. Представление Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее - Баланс (ф. 0503130)) осуществляется с учетом следующих положений.

Раскрытие данных об активах (в том числе объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества), обязательствах, финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в годовой бюджетной отчетности осуществляется субъектами индивидуальной отчетности с учетом существенных событий после отчетной даты.

Активы и обязательства в Балансе (ф. 0503130) представляются с обособлением долгосрочных (внеоборотных) активов на конец отчетного года (начиная с отчетности за 2018 год). На начало 2018 года указанная информация не представляется.

Показатели активов в отчетности раскрываются в нетто-оценке, за вычетом любой накопленной амортизации амортизируемых активов, убытков от обесценения (при наличии обесценения).

При этом обращаем внимание, что данные по строкам Баланса (ф. 0503130), отмеченные "**", формируются с учетом амортизации и (или) обесценения нефинансовых активов в соответствии с положениями Инструкции N 157н(1) и Инструкции N 162н(2). Например, по строке 030 Баланса (ф. 0503130) отражаются данные с учетом амортизации и обесценения основных средств, по строке 070 - только с учетом обесценения непроизведенных активов (амортизация не начисляется).

При формировании Баланса (ф. 0503130) в кодовой зоне заголовочной части указывается код ОКВЭД по основному виду деятельности субъекта индивидуальной отчетности. В кодовой зоне заголовочной части консолидированного Баланса (ф. 0503130) главного администратора (администратора) средств код ОКВЭД не указывается.

1.1.1. При формировании показателей "На начало года" Баланса (ф. 0503130) за 2018 год (группа граф 3, 4, 5) данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало 2018 года (вступительный баланс), должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" Баланса (ф. 0503130) за 2017 год по соответствующим строкам (совокупности соответствующих строк) (заключительный баланс) с учетом изменений показателей вступительного баланса, сформированных в графе 3 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (по совокупности всех отклонений).

1.1.2. При формировании показателей финансовых активов Баланса (ф. 0503130) за 2018 год причины наличия средств на счетах 1 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 3 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" подлежат описанию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

1.1.3. Показатели по счетам 1 204 00 000 "Финансовые вложения", 1 215 00 000 "Вложения в финансовые активы" раскрываются в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) по форме Приложения N 1 к настоящему письму.

ГАРАНТ:

Приложение N 1 не приводится

В целях подтверждения годовых показателей бюджетной отчетности по счету 1 204 31 000 "Акции" в рамках инвентаризации государственным органом, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия и функции учредителя (собственника) в отношении акций (долей) акционерных обществ, проводится сверка данных бюджетного учета с данными соответствующих реестров акционеров обществ, а также с данными Реестра государственного имущества.

Результаты годовой инвентаризации (сверки с соответствующими реестрами), указывающие на необходимость корректировки данных бюджетного учета, полученные после отчетной даты, но до срока представления отчетности, отражаются в отчетности 2018 года как существенное событие после отчетной даты.

В случае, если для соблюдения сроков представления бюджетной отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов (документов, подтверждающих необходимость корректировки данных бюджетного учета о финансовых вложениях (акциях, долях участиях) информация о событии после отчетной даты не используется при формировании балансовых показателей отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении подлежит раскрытию при представлении бюджетной отчетности в текстовой части Раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

Результаты годовой инвентаризации акций отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (в частности, по объему (увеличению, уменьшению) уставных фондов подведомственных государственных унитарных предприятий) по восстановлению в бюджетном учете финансовых вложений - в корреспонденции со счетом 1 17 05010 02 0000 180 1 401 10 189 "Иные доходы".

При этом обращаем внимание, что уменьшение объема финансовых вложений (в том числе уставных фондов государственных унитарных предприятий) согласно регистрационным (уставным) документам отражается в корреспонденции со счетом 1 11 09000 00 0000 120 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Увеличение объема финансовых вложений (в том числе уставных фондов государственных унитарных предприятий) отражается в соответствии с пунктом 74 Инструкции 162н.

1.1.4. При отражении в Балансе (ф. 0503130) показателей активов и обязательств, финансовых результатов необходимо обеспечить реализацию положений Инструкции N 191н, предусматривающей отражение показателей со знаком "минус" только в случаях, прямо предусмотренных положениями указанной Инструкции.

Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 1 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 1 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" наличие показателей по указанным счетам в Балансе (ф. 0503130) со знаком "минус" является недопустимым.

Просроченная дебиторская задолженность по расходам, в отношении которой получателем бюджетных средств осуществляются мероприятия по восстановлению расходов бюджета (возврату в бюджет ранее произведенных расходов), в том числе по произведенным в рамках государственных контрактов, соглашений, предварительным оплатам, подлежащим возврату контрагентом в случае расторжения контрактов (соглашений), по восстановлению в бюджет расходов бюджета по результатам претензионной работы, в том числе возврату излишне выплаченной заработной платы, задолженности уволенных сотрудников по подотчетным суммам, в составе показателей счета 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" не отражается.

1.1.5. Показатели по строке 081 "Материальные запасы (010500000), из них внеоборотные" заполняются, в части материальных запасов, предназначенных для формирования капитальных вложений, но не для использования в целях потребления, реализации. К таким материальным запасам относятся (пункт 99 Инструкции 157н):

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) (абзац шестой);

бензомоторные пилы, сучкорезки (абзац седьмой);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.; (абзац девятый);

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов (абзац двенадцатый);

готовые к установке строительные конструкции и детали (абзац семнадцатый);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (абзац восемнадцатый);

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение (абзац двадцать первый).

Показатели по строке 121 "Вложения в нефинансовые активы (0 106 00 000), из них внеоборотные" отражаются в части вложений, срок завершения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или срок завершения которых не может быть определен.

1.1.6. Обращаем внимание, что дебетовый и кредитовый остатки по налоговым вычетам по НДС (счет 1 210 10 000) отражается соответственно по строкам 282 и 434 Баланса (ф. 0503130).

1.1.7. Показатели по счетам 1 401 40 000 "Доходы будущих периодов", 1 401 50 000 "Расходы будущих периодов", 1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" подлежат раскрытию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) в структуре: код счета, содержащий код классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) (например, 1 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"), сумма показателя на отчетную дату, краткое экономическое содержание показателя.

1.1.8. Обращаем внимание, что с учетом экономического характера активов и обязательств средств во временном распоряжении, допустимо наличие показателей в графах 5, 8 Баланса (ф. 0503130) по счетам 3 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 3 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение", 3 208 91 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов", 3 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств". Отражение показателей в графах 5, 8 Баланса (ф. 0503130) средств во временном распоряжении по иным счетам допустимо только по согласованию особенностей ведения бюджетного учета с минфином КК.

1.1.9. При отражении показателей Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503130) необходимо учитывать следующие положения:

а) Показатели строк 170 - 173, 180 - 182 в графе 5 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503130) отражаются в сумме показателей по забалансовым счетам 17 " Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств", сформированным за отчетный период в соответствии с пунктами 365, 367 Инструкции N 157н.

При этом показатель поступлений средств во временном распоряжении отражается по строке 173 (сумма показателей по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств", открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 000 "Денежные средства учреждения"), показатель выбытия средств во временном распоряжении отражается по строке 182 (сумма показателей по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств", открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 000 "Денежные средства учреждения").

Отражение по строкам 171, 181 показателей со знаком "минус" допустимо в случаях, предусмотренных Инструкциями N 157н и N 191н.

б) Для отражения финансовым органом (минфином КК) сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов и подлежащих уточнению в следующем финансовом году по забалансовому счету 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет", главные администраторы доходов бюджетов представляют информацию по остаткам на 01.01.2019 года по счету 1 205 81 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям" по форме согласно Приложению N 2 к настоящему письму.

ГАРАНТ:

Приложение N 2 не приводится

в) По забалансовым счетам 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" отражается фактически переданное в пользование (возмездное, безвозмездное) имущество.

В случаях, если срок пользования имущества согласно договору завершен на 01.01.2019, уменьшение показателя забалансовых счетов 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" отражается в составе операций 2018 года.

г) Показатели по счетам 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов", 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" заполняются с учетом детализированных строк из справочника системы "WEB-консолидация".

1.2. Представление Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее - Справка (ф. 0503110)) осуществляется с учетом следующих положений.

1.2.1. По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" в графе 1 раздела 1 "Бюджетная деятельность" Справки (ф. 0503110) отражаются номера счетов, с указанием в 1-17 разрядах номера счета с 4-20 разрядов кодов бюджетной классификации по доходам (источникам финансирования дефицита бюджета).

Отражение показателей по номерам счетов аналитического учета счета 1 401 10 100 "Доходы экономического субъекта", содержащим в 1-17 разрядах номера счета с 4-20 разряды группировочных (не детализированных) кодов бюджетной классификации допускается по отдельным операциям, в частности:

а) при формировании (корректировке) главным распорядителем средств краевого бюджета, осуществляющим в отношении государственного бюджетного (автономного) учреждения полномочия учредителя (далее - Учредитель), размера участия публично-правового образования (собственника имущества) в государственном учреждении - по номеру счета 1 11 09000 00 0000 000 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

б) при изменении кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, показатель финансового результата формируется по кредиту номера счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 189 "Иные доходы" (увеличение стоимости актива со знаком "+", уменьшение - со знаком "-");

в) при принятии на учет земельных участков, иных нефинансовых (финансовых) активов по результатам инвентаризации, а также при принятии на балансовый учет нефинансовых активов, выявленных в ходе инвентаризации в рамках первого применения СГС (в частности, при признании неразграниченных земельных участков, вовлеченных в хозяйственный оборот посредством предоставления их в аренду) показатель финансового результата формируется по кредиту номера счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 189 "Иные доходы";

г) операции по обособлению (реклассификации, разукомплектации) объектов нефинансовых активов, являющихся инвентарным (групповым инвентарным) объектом учета, с одновременным принятием полученных в результате обособления (реклассификации, разукомплектации) новых объектов учета (операций между аналитическими группами синтетического учета и (или) аналитическими видами синтетического учета имущества), подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

д) уменьшение объема финансовых вложений (в том числе уставных фондов государственных унитарных предприятий) согласно регистрационным (уставным) документам отражается в корреспонденции со счетом 1 11 09000 00 0000 120 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

е) признание ссудополучателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования - отражается по соответствующему номеру счета аналитического учета счета 1 401 10 182 "Доходы от безвозмездного права пользования":

2 01 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения от нерезидентов права пользования имуществом;

2 02 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения от иного публично-правового образования (не учредителя) права пользования имуществом, находящимся в его собственности;

2 03 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения от государственных (муниципальных) организаций (унитарных предприятий, государственных корпораций) права пользования имуществом, находящимся в собственности иного публично-правового образования (не учредителя), государственной корпорации;

2 04 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения от негосударственных организаций права пользования имуществом, находящимся в их собственности;

2 05 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения от наднациональных организаций права пользования имуществом;

2 07 00000 00 0000 000 1 401 10 182 - в случае получения права пользования имуществом от физических лиц, иных организаций;

ж) признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования - отражается по номеру счета 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 121 "Доходы от операционной аренды";

з) признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования - отражается по номеру счета 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 122 "Доходы от финансовой аренды";

и) признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования непроизведенными активами по договорам безвозмездного пользования отражается по номеру счета 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 123 "Доходы по платежам при пользовании природными ресурсами".

1.2.2. По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" в графе 1 раздела 1 "Бюджетная деятельность" Справки (ф. 0503110) отражаются номера счетов, с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета с 4 - 20 разряды кодов бюджетной классификации по расходам с учетом особенностей, установленных пунктом 2 Инструкции N 162н.

Отражение показателей по номерам счетов аналитического учета счета 1 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", содержащим в 5-17 разрядах номера счета нулевые значения, допускается в случаях, предусмотренных Инструкцией N 162н, а также при отражении пи предоставлении (получении) права пользования активом на льготных условиях:

ссудополучателем расходов по амортизации права пользования активом, принятым к учету в качестве объектов аренды на льготных условиях (ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 224);

ссудодателем расходов текущего финансового года по предоставлению права пользования активом на льготных условиях (ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 241 в части передачи унитарным предприятиям и государственным корпорациям, ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 242, ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 251, ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 252, ХХ ХХ 00000 00000 000 1 401 20 253).

1.2.3. Показатели, отраженные в Справке (ф. 0503110) по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", 1 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", 1 401 10 174 "Выпадающие доходы", 1 401 10 189 "Иные доходы", 1 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами", подлежат раскрытию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки ф. 0503160 по видам активов, обязательств и соответствующих причин изменения их стоимостных учетных величин (оценок), в корреспонденции с которыми осуществлялось применение указанных счетов, в соответствии с таблицей по форме Приложения N 3 к настоящему письму (далее - Таблица).

ГАРАНТ:

Приложение N 3 не приводится

По каждому счету, указанному в первом пункте настоящего абзаца, формируется отдельная Таблица.

В графе "Код" указываются коды причин, предусмотренные главным администратором средств краевого бюджета в целях унификации свода показателей по подведомственной сети. При представлении информации в минфин КК указанная графа Таблицы не заполняется.

1.2.4. В разделе 3 Справки (ф. 0503110) отражается информация по отнесению фактической себестоимости реализуемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата. Указанный раздел Справки (ф. 0503110) заполняется казенными учреждениями в случае применения ими счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" для формирования себестоимости реализуемой продукции (выполняемых работ, услуг).

1.2.5. При формировании Справки (ф. 0503110) не включаются показатели по счетам, предназначенным для отражения исправления ошибок прошлых лет (в сумме изменений, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, отраженных в графе 6 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

1.3. При представлении Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125)) обращаем внимание, что в графе 6 Справки (ф. 0503125) по счетам 1 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" отражается номер счета бюджетного учета с учетом положений пунктов 1.2.1 - 1.2.2 настоящего письма.

В Справке (ф. 0503125 по коду счета 120551000) графа 8 не заполняется.

При этом в графе 7 со знаком "минус" отражаются суммы показателей расчетов в объеме неиспользованных на отчетную дату целевых межбюджетных трансфертов от других уровней бюджета бюджетной системы Российской Федерации в рамках межбюджетных отношений (кредиторской задолженности), в частности:

- расчетов по остаткам межбюджетных трансфертов, подлежащим возврату из бюджета, получившего целевой межбюджетный трансферт (например, по возвратам из краевого бюджета остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных бюджетам муниципальных образований), отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", содержащих в 1 - 3 разрядах номера счета код группы, подгруппы доходов бюджетов 2 19 "Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет";

- расчетов по остаткам межбюджетных трансфертов, не подлежащим возврату из бюджета, получившего целевой межбюджетный трансферт, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", содержащих в 1 - 3 разрядах номера счета код группы, подгруппы доходов бюджетов 2 02 "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

В графе 7 Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 000) в положительном значении отражаются:

показатель расчетов (дебиторской задолженности) по остаткам межбюджетных трансфертов, подлежащим возврату из бюджетов, получивших целевые межбюджетные трансферты, отраженных администратором доходов бюджета, предоставившего межбюджетные трансферты на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", содержащих в 1 - 3 разрядах номера счета код группы, подгруппы доходов бюджетов 2 18 "Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет" (например, расчетов по возвратам из бюджетов муниципальных образований Краснодарского края в краевой бюджет остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных из краевого бюджета);

показатель расчетов (дебиторской задолженности), отраженных администраторами доходов краевого бюджета в случае, если по состоянию на 01.01.2019 у главных распорядителей средств федерального бюджета перед краевым бюджетом сложилась кредиторская задолженность по межбюджетным трансфертам, предоставляемым из краевого бюджета в муниципальные образования Краснодарского края, на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", содержащих в 1-3 разрядах номера счета код группы, подгруппы доходов бюджетов 2 02 "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

В показатели Справок (ф. 0503125) не включаются операции по приему-передаче активов (обязательств) между получателями средств краевого бюджета и неучастниками бюджетного процесса (в частности, бюджетными, автономными учреждениями), за исключением случаев исполнения государственными бюджетными (автономными) учреждениями полномочий получателя средств краевого бюджета.

Обращаем внимание, что в целях формирования Справок (ф. 0503125) к взаимосвязанным показателям по консолидируемым расчетам не относятся показатели, сформированные при передаче (получении) ссудодателем (ссудополучателем) объектов аренды на льготных условиях (показатели, сформированные в корреспонденции с соответствующим счетом аналитического учета счетов 1 401 50 200, 1 401 40 182), указанная информация в Справках (ф. 0503125) не отражается.

На основании показателей Справки (ф. 0503125) в программном комплексе "WEB-консолидация" предусмотрена автоматическая консолидация в Справке (ф.0503110), Отчете о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) по кодам счетов 1 304 04 000, 1 401 10 189, 1 401 20 241, 1 401 10 151, 1 401 20 251.

1.4. При формировании Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет (ф. 0503127)) необходимо обратить внимание на следующее:

а) формирование графы 9 в разделе 1 "Доходы" осуществляется с учетом положений пункта 57 Инструкции N 191н;

б) в разделе 2 Отчета (ф. 0503127) недопустимо отражение минусовых значений по восстановленным на счета получателей бюджетных средств суммам дебиторской задолженности прошлых лет, так как указанные восстановления в обязательном порядке подлежат перечислению получателями бюджетных средств в доход бюджета. При этом, сумма поступлений от восстановления дебиторской задолженности прошлых лет подлежит отражению в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503127) главного администратора доходов краевого бюджета в положительном значении по коду доходов 1 13 02ХХХ ХХ 0000 130 "Доходы от компенсации затрат государства";

в) при принятии получателем бюджетных средств (государственным заказчиком) решения об удержании из сумм обеспечений денежных средств в счет оплаты обязательств по штрафным санкциям, удержанные средства подлежат перечислению в доход бюджета, с отражением в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503127) сумм поступлений по коду доходов 1 16 9ХХХХ ХХ 0000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба";

г) отраженные в Отчете (ф. 0503127) кассовые расходы по видам расходов 451 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам в объекты капитального строительства", 452 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам, за исключением бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства" выверяются на наличие соответствующего увеличения вложений по счетам 1 204 30 000, 1 215 30 000, 1 206 73 000 либо на наличие передачи соответствующих финансовых вложений (с учетом входящих остатков на начало года) уполномоченному органу. Пояснения причин несоответствия показателя изменения финансовых активов с показателями кассовых расходов по указанным кодам видов расходов и (или) данным о передаче произведенных вложений в финансовые активы (по КОСГУ 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале") подлежат раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

д) показатели графы 4 раздела 1, графы 4 раздела 3 (в части поступлений по источникам финансирования дефицита бюджета) Отчета (ф. 0503127) формируются на основании показателей соответствующих аналитических счетов счета 1 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения".

е) при отражении в Отчете (ф. 0503127) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается в разделе 4 " Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

1.5. При формировании Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее - Отчет (ф. 0503121) необходимо учитывать, что в показатели, формируемые в графах 4, 5, 6 Отчета (ф. 0503121) текущего (отчетного) финансового года не включаются показатели по изменениям доходов и расходов, а также показатели по увеличению (уменьшению) активов и обязательств, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В строках 030, 040, 050, 260 указываются значения по группировочным кодам КОСГУ (соответственно КОСГУ 120, 130, 140, 290).

1.6. Формирование Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) (далее - Отчет (ф.0503123) осуществляется в соответствии с Инструкцией N 191н с учетом следующих особенностей:

а) Отчет (ф. 0503123) составляется в разрезе кодов КОСГУ согласно Указаниям N 65н;

б) в графе 5 раздела 1 "Поступления", раздела 2 "Выбытия" и раздела 3 "Изменение остатков средств" отражаются сводные показатели движения денежных средств за аналогичный период прошлого года в структуре классификации, действующей в 2017 году.

1.7. Формирование и представление Сведений об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества (ф. 0503190) (далее - Сведения (ф. 0503190) осуществляется с учетом следующих положений.

Наименование объекта, отражаемое в графе 1 Сведений (ф. 0503190), должно позволять осуществить его идентификацию в рамках реализуемых бюджетных инвестиций. При этом указание общего наименования (например, "здание", "объект бюджетных инвестиций" и т.п.) не допускается.

При формировании Сведений (ф. 0503190) необходимо учитывать, что показатели по объекту капитального вложения, в случае передачи их от одного балансодержателя другому в рамках внутриведомственных расчетов в течение отчетного финансового года, подлежат отражению в Сведениях (ф. 0503190) как передающим, так и принимающим балансодержателем, и при консолидации Сведений (ф. 0503190) подлежат исключению в части взаимосвязанных показателей по операциям передачи (получения) объектов нефинансовых активов (сумм капитальных вложений в объекты нефинансовых активов), отраженных в Справке (ф. 0503125) по коду счета 0 304 04 000.

Капитальные вложения, с даты начала формирования которых истекло более 10 лет (сформированные до 2008 года), требуют детального анализа, с обособленным раскрытием в текстовых пояснениях к Сведениям (ф. 0503190) информации о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иных мерах по завершению бюджетных инвестиций.

Обращаем внимание, что в Сведениях (ф. 0503190) подлежат отражению все вложения, учтенные на счете 1 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество".

Показатель строки 600 графы 17 Сведений (ф. 0503190) должен соответствовать показателю строки 071 графы 4 раздела 1 "Нефинансовые активы" Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) за отчетный период.

Показатель строки 600 графы 20 Сведений (ф. 0503190) должен соответствовать показателю строки 071 графы 11 раздела 1 "Нефинансовые активы" Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) за отчетный период.

По объектам капитальных вложений, по которым на начало и на конец отчетного периода остатки по счету 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" отсутствуют, показатели увеличения и уменьшения объема произведенных капитальных вложений подлежат отражению в графах 18 и 19 соответствующих разделов Сведений (ф. 0503190).

При наличии по объекту незавершенного строительства, сформированного в рамках реализации инвестиционного проекта, нескольких кадастровых номеров объектов недвижимости и при отсутствии возможности разделения их по сметной стоимости строительства на отдельные объекты незавершенного строительства, в графе 5 "Кадастровый номер объекта недвижимости" Сведений (ф. 0503190) по такому объекту незавершенного строительства отражается кадастровый номер наиболее значимого для реализации инвестиционного проекта объекта недвижимости.

В случае отсутствия кадастрового номера в графе 5 "Кадастровый номер объекта недвижимости" Сведений (ф. 0503190) отражается значение "88:88:888888:8888888888".

При отсутствии кода объекта капитальных вложений, содержащегося в документе, устанавливающем распределение предусмотренных законом (решением) о бюджете бюджетных ассигнований на реализацию инвестиционных проектов строительства, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения объектов капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества и (или) осуществление на территории Российской Федерации иных капитальных вложений (кода объекта капитальных вложений по федеральной адресной инвестиционной программе (ФАИП), присвоенный Министерством экономического развития Российской Федерации) в графе 4 Сведений (ф. 0503190) отражаются нули.

По объектам капитальных вложений, по которым числятся остатки по графе 17 "Фактические (по счету 010611000) на начало года" Сведений (ф. 0503190) за 2018 год, показатели в графе 1 "Наименование показателя", графе 3 "ИНН учреждения", графе 6 "Учетный номер объекта на отчетную дату" и графе 7 "Учетный номер объекта до поступления" должны быть идентичными соответствующим показателям Сведений (ф. 0503190) за предыдущий отчетный период (за исключением реорганизационных мероприятий субъектов отчетности).

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

2. Представление Пояснительной записки (ф. 0503160) и форм, входящих в ее состав, осуществляется с учетом следующих особенностей.

2.1. Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий (ф. 0503161) (далее - Сведения ф. 0503161) формируются без учета филиалов учреждений (обособленных подразделений учреждений).

Данные о количестве подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий должны соответствовать официальной информации размещенной на официальных сайтах и информационных системах соответствующих органов государственной власти, уполномоченных на их формирование и ведение (например, данным Единого государственного реестра юридических лиц).

В Сведениях (ф. 0503161) отражается информация о всех государственных унитарных предприятиях, находящихся в ведении главных распорядителей средств краевого бюджета, согласно соответствующим распорядительным актам (например, приказ Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 05.05.2005 N 555 "О ведомственной (отраслевой) принадлежности государственных унитарных предприятий, государственных учреждений Краснодарского края и хозяйственных обществ, акции (доли) которых принадлежат Краснодарскому краю"), в том числе находящихся в стадии ликвидации, реорганизации.

2.2. Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162) (далее - Сведения (ф. 0503162) формируются в целях раскрытия обобщенных за отчетный период данных о результатах деятельности казенного учреждения при исполнении им государственного задания.

При отсутствии в ведомственной структуре ГРБС казенных учреждений, до которых в 2018 году доводилось государственное задание, Сведения (ф. 0503162) представляются в программном комплексе "WEB-консолидация" с указанием статуса "На проверке", при этом в поле "Статус/КС" всплывающая подсказка отражает "показатели отсутствуют".

2.3. Информация в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164) (далее - Сведения (ф. 0503164)) отражается в соответствии с Инструкцией N 191н, с учетом требований, утвержденных приказом минфина КК N 600.

2.4. Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) (далее - Сведения (ф. 0503168) составляются субъектами учета с учетом следующих положений.

Сведения (ф. 0503168) формируются:

по нефинансовым активам, за исключением имущества, составляющего государственную казну Краснодарского края (заполняются раздел 1 и раздел 3 Сведений (ф. 0503168);

по имуществу, составляющему государственную казну Краснодарского края (заполняются раздел 2 и раздел 3.1 Сведений (ф. 0503168).

В графе 4 "Наличие на начало отчетного года" Сведений (ф. 0503168) отражаются данные по соответствующим кодам счетов бюджетного учета, отраженным в графе 2 Сведений (ф. 0503168) по состоянию на начало года, соответствующие данным на конец отчетного периода предыдущего года (графы 11 "Наличие на конец года" Сведений (ф. 0503168) за 2017 год) с учетом изменений показателей, отраженных обособленно в Журналах по прочим операциям (ф.0504071) (по кодам причин изменений, в частности по исправлению ошибок прошлых лет) и включенных при формировании показателей графы 3 раздела 1 Сведений (ф. 0503173), а также с учетом изменений по пересчетам показателей отчетности (графа 8 раздела 1 Сведений (ф.0503173).

В показатели, формируемые в графах 5 - 10 Сведений (ф. 0503168) не включаются показатели нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

По счету 1 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" отражаются данные о стоимости земельных участков, закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за получателями бюджетных средств, по их кадастровой стоимости, в том числе по земельным участкам, находящимся под объектами недвижимости.

Обеспечение актуализации кадастровой стоимости земельного участка (при ее изменении) осуществляется при проведении инвентаризации по указанным активам. Подтверждением наличия у субъекта учета права пользования земельными участками и обоснованности их учета в составе непроизведенных активов при инвентаризации являются правоустанавливающие документы на каждый земельный участок. В этой связи целесообразно осуществить выверку имеющихся правоустанавливающих документов, учетных данных и данных Единого государственного реестра недвижимости.

При условии изменения кадастровой стоимости земельного участка после отчетной даты, но до представления отчетности, такое событие признается существенным событием после отчетной даты и подлежит отражению в годовой отчетности 2018 года.

При этом в случае, если для соблюдения сроков представления бюджетной отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов (документов, подтверждающих изменение кадастровой стоимости земельного участка) информация о событии после отчетной даты не используется при формировании балансовых показателей отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении подлежит раскрытию при представлении бюджетной отчетности в текстовой части Раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

Кроме того, обращаем внимание, что на счете 1 103 13 000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения" отражаются вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот земельные участки, по которым собственность не разграничена (например, при вовлечении в хозяйственный оборот при сдаче в аренду).

Отражение на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 107 10 000 "Недвижимое имущество учреждения в пути" зданий (помещений) до государственной регистрации прав на указанные объекты недвижимого имущества не допускается.

Обращаем внимание, что при передаче имущества между правообладателями права оперативного управления (государственными учреждениями (государственными органами):

в случае получения зданий (помещений) в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование";

в случае, если на отчетную дату право оперативного управления у балансодержателя, передающего объект имущества (передающая сторона), прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у нового правообладателя (принимающей стороны) на указанный объект завершена после 01.01.2019, но до срока представления последним бюджетной отчетности, принимающей стороной такое событие признается существенным событием после отчетной даты и отражается поступление указанного объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" в отчетности 2018 года;

в случае, если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у принимающей стороны на указанный объект не завершена, отражение принимающей стороной указанного объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" не осуществляется.

При этом передающая сторона при выявлении несопоставимости консолидируемых показателей по передаче имущества с новым правообладателем (принимающей стороной), осуществляет оформление консолидируемых расчетов с органом, уполномоченным на управление указанным имуществом казны Краснодарского края и направляет последнему для отражения в бюджетном учете Извещение (ф. 0504805), с приложением документов, подтверждающих прекращение права оперативного управления в отношении указанного имущества на отчетную дату. Орган, уполномоченный на управление имуществом казны, отражает информацию о наличии указанного объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны".

По счету 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны" государственными органами, выполняющими функции и полномочия собственника в отношении объектов, составляющих казну Краснодарского края, отражаются данные о наличии объектов имущества, составляющих казну Краснодарского края, и операций, их изменяющих.

По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 108 90 000 "Имущество казны в концессии" подлежат отражению объекты нефинансовых активов, переданных в концессии уполномоченными органами (если не закреплены на праве оперативного управления (постоянного бессрочного пользования) за государственным органом исполнительной власти, уполномоченным на передачу указанного имущества). При этом дополнительное отражение переданного в концессию имущества на забалансовых счетах не требуется.

В случае, если объекты, переданные в концессию, закреплены на праве оперативного управления за государственным органом исполнительной власти, уполномоченным на передачу указанного имущества, такие объекты отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 101 90 000 "Основные средства - имущество в концессии".

При этом органам, уполномоченным на осуществление передачи имущества в концессию, следует произвести выверку на предмет отсутствия указанных объектов в составе казны Краснодарского края (на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 108 50 000 "Нефинансовые активы, составляющие казну").

Данные о полученном безвозмездно имуществе отражаются в графе 6 Сведений (ф. 0503168) на основании данных по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетом 1 401 10 189 "Иные доходы" (за исключением дебетовых оборотов по отражению корректировки кадастровых оценок земельных участков, оборотов по принятию к учету выявленных нефинансовых активов по результатам инвентаризации, а также в результате исправления выявленных ошибок), счетами 1 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", 1 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 1 401 10 153 "Доходы от поступлений от международных финансовых организаций".

В графе 7 Сведений (ф. 0503168) отражаются данные по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетом 1 401 10 189 "Иные доходы", в части операций по принятию к учету выявленных нефинансовых активов по результатам инвентаризации, а также в результате исправления выявленных ошибок отчетного периода.

Данные о переданном безвозмездно имуществе отражаются в графе 9 Сведений (ф. 0503168) на основании данных по кредитовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 401 20 240 "Расходы по безвозмездным организациям", 1 401 20 250 "Расходы по безвозмездным перечислениям бюджетам".

В графе 10 Сведений (ф. 0503168) отражаются данные по кредитовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетами 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами", 1 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" в части операций по выбытию объектов в результате недостач, хищений, иных ущербов имуществу.

При формировании раздела 3 и раздела 3.1. Сведений (ф. 0503168) отражаются данные по соответствующим забалансовым счетам, в частности по строке 561 раздела 3 и по строке 611 раздела 3.1 Сведений (ф. 0503168) отражаются данные об объектах учета аренды на льготных условиях, которые признаны в бюджетном учете в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда").

По строке 563 раздела 3 и по строке 613 раздела 3.1 Сведений (ф. 0503168) отражаются данные об имуществе, переданном в безвозмездное пользование и не классифицируемом в качестве объекта учета аренды на льготных условиях согласно СГС "Аренда" (см. пункт 2.5. настоящего письма), например, в соответствии с решением собственника имущества (органа, уполномоченного по управлению имуществом) о наделении указанным имуществом учреждений для выполнения возложенных на них собственником функций.

2.5. Информация в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169 (далее - Сведения ф. 0503169)) за 2018 год главными администраторами средств краевого бюджета отражается с учетом требований, Инструкции 191н, приказа минфина КК N 600.

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" является недопустимым.

Сведения (ф. 0503169) в рамках деятельности со средствами во временном распоряжении не формируются.

В Сведения (ф. 0503169) не включаются данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет (030486000, 030496000, 030484000, 030494000).

При указании номеров счетов бюджетного учета (графа 1 Сведений (ф. 0503169) необходимо обеспечить отражение в 1 - 17 разрядах номера счета кодов бюджетной классификации (их составных частей) с учетом положений Указаний N 65н в редакции, действующей на 2018 год.

В графе 2 Сведений (ф. 0503169) указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номера счета бюджетного учета по состоянию на начало года, соответствующая данным графы 9 на конец отчетного периода предыдущего года с учетом изменений показателей, отраженных обособленно в Журналах по прочим операциям (ф. 0504071) (по кодам причин изменений, в частности по исправлению ошибок прошлых лет) и включенных при формировании показателей графы 3 раздела 1 Сведений (ф. 0503173), а также с учетом изменений по пересчетам показателей отчетности (графа 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503173).

В целях обеспечения качественной выверки показателей дебиторской (кредиторской) задолженности на начало года одновременно со Сведениями (ф. 0503169) предоставляется Расшифровка показателей изменений остатков дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на 01.01.2018 года по форме согласно Приложению N 4 к настоящему письму. Расшифровка показателей изменений остатков дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на 01.01.2018 года предоставляется раздельно по видам задолженности на бумажном носителе и в электронном виде в программном комплексе "WEB-консолидация" в формате Excel путем добавления визы. В случае отсутствия сумм расхождений с показателями на конец отчетного периода предыдущего года указанная форма не предоставляется.

ГАРАНТ:

Приложение N 4 не приводится

Показатели, формирующие значение граф 5-8 Сведений (ф. 0503169) не включают показатели оборотов, сформированных в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при отражении изменения расчетов (дебиторской, кредиторской задолженности) при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В Сведениях (ф. 0503169) по кредиторской задолженности раскрываются показатели по соответствующим номерам счетов бюджетного учета счетов 1 401 40 000 "Доходы будущих периодов", 1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

По счету 1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" в первых семнадцати разрядах номера счета отражаются показатели в структуре: XX XX 00000 00000 XXX, в 24-26 разрядах - XXX.

По счету 1 401 40 000 "Доходы будущих периодов", на котором отражается информация по объектам аренды на льготных условиях в части доходов будущих периодов по безвозмездному пользованию (льготной аренде) имущества, номер счета отражаются в структуре: X XX 00000 00 0000 000 1 401 40 1XX (КОСГУ 121, 122, 123, 182) (п.п. "е" пункта 1.2.1. настоящего письма).

Обращаем внимание, что при предоставлении (получении) права пользования имуществом по решению собственника имущества - учредителя субъекта учета, а также в соответствии с положениями законов на безвозмездной основе, для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, условий для признания объектов аренды на льготных условиях, формирующих доходы (доходы будущих периодов) не возникает. В связи с чем положения СГС "Аренда" не применяется.

Информация по указанным счетам отражается в 1 разделе Сведений (ф. 0503169) по кредиторской задолженности после строки "Всего задолженность".

Графы 3, 4, 6, 8, 10, 11, 13, 14 по данным счетам не заполняются. Значение по графе 12 "На конец аналогичного отчетного периода" по данным счетам раскрывается в отчетности за 2019 год.

Показатели по указанным счетам формируются с подведением итогов по строке "Всего по счету 1 401 40 000" и "Всего по счету 1 401 60 000" по кодам счетов бюджетного учета.

В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета аналитического учета счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" (0 209 34 000, 0 209 36 000). При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2018 года переносится последним рабочим днем отчетного периода на счет КДБ 1 209 36 000 и отражается в Сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности.

Показатели изменений расчетов по восстановлению расходов бюджета отчетного периода (2018 года), сформированные по соответствующим счетам аналитического учета счета КРБ 1 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат", содержащим в 1 - 17 разрядах номера счета 4 - 20 разряды соответствующих кодов классификации расходов бюджета, отражаются: в части увеличения - в графе 5 Сведений (ф. 0503169); уменьшения - в графе 7 Сведений (ф. 0503169). При этом в графах 2-4 (на 1 января 2018 года) и в графах 9-11 (на 1 января 2019 года) Сведений (ф. 0503169) отражаются нули.

Показатели дебиторской задолженности по восстановлению (компенсации) затрат, отраженные по счетам КДБ 1 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" (изменений задолженности) отражаются в Сведениях (ф. 0503169) по дебиторской задолженности на общих основаниях.

Формирование в Сведениях (ф. 0503169) показателей по расчетам между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации осуществляется с учетом следующих особенностей:

а) остатки межбюджетных трансфертов, подлежащих возврату, отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", содержащим в 1 - 17 разрядах счета бюджетного учета соответствующие коды бюджетной классификации доходов бюджетов:

у принимающей стороны (например, в части возврата в краевой бюджет из бюджета муниципального образования Краснодарского края) в Сведениях (ф. 0503169 по дебиторской задолженности) - по группе, подгруппе доходов бюджетов 2 18 "Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет";

у передающей стороны (например, в части возврата из краевого бюджета в федеральный бюджет) в Сведениях (ф. 0503169 по кредиторской задолженности) - по группе, подгруппе доходов бюджетов 2 19 "Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет";

б) остатки межбюджетных трансфертов, не подлежащие возврату, отражаются:

у стороны, предоставившей межбюджетный трансферт, в Сведениях (ф. 0503169 по дебиторской задолженности) - по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 206 51000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

у стороны, получившей целевой межбюджетный трансферт, в Сведениях (ф. 0503169 по кредиторской задолженности) - по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", с отражением в 1 - 3 разрядах номера счета кода группы, подгруппы доходов бюджетов 2 02 "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

в) в случае, если по состоянию на 01.01.2018 у главных распорядителей средств краевого бюджета перед бюджетом муниципального образования Краснодарского края сложилась кредиторская задолженность по межбюджетным трансфертам, которая не была погашена в течение 2018 года, такая кредиторская задолженность (на 01.01.2019 года) отражается в Сведениях (ф. 0503169) как просроченная;

г) кредиторская задолженность, сложившаяся по состоянию на 01.01.2019 у главных распорядителей средств краевого бюджета перед бюджетом муниципального образования Краснодарского края по межбюджетным трансфертам по результатам исполнения краевого бюджета за 2018 год, к показателям просроченной задолженности не относится (в графе 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается);

д) кредиторская задолженность, отраженная на счетах аналитического учета счета 0 205 51 000 "Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", может являться просроченной в случае нарушения сроков возврата до момента ее взыскания или урегулирования.

Кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 205 11 000 "Расчеты с плательщиками налоговых доходов", 0 205 20 000 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности",0 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат", 0 205 40 000 "Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба", 0 205 61 000 "Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование", которая может быть погашена (возвращена) только по обращению кредитора (далее - задолженность заявительного характера), является не просроченной (текущей) и краткосрочной задолженностью и в графах 10 и 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается.

Характер кредиторской задолженности, числящейся на соответствующих счетах аналитического учета 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам", определяется в соответствии с условиями расчетов.

Кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 205 81 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям", отражается как непросроченная краткосрочная задолженность и в графах 10 и 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается.

Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 0 205 70 000 "Расчеты по доходам от операций с активами", отражается в составе просроченной задолженности только при нарушении условий реализации нефинансовых активов.

Дебиторская задолженность, отраженная на счетах аналитического учета счетов 0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам", отражается в составе просроченной задолженности, если виновным лицом, по которому числится задолженность, нарушен установленный срок погашения задолженности. Дебиторская задолженность, отраженная на счетах аналитического учета счетов 0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам", по которой не установлено виновное лицо, либо срок погашения (оплаты) задолженности не установлен (не определен), в графах 10 и 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц по возвратам предоставленных им средств, отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается в составе просроченной задолженности в случае нарушения подотчетным лицом сроков возврата средств в соответствии с порядком, установленным субъектом учета.

Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами, отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается в составе просроченной задолженности в случае нарушения субъектом учета сроков перечисления (выдачи) средств подотчетному лицу в соответствии с порядком, установленным субъектом учета. Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера к просроченной задолженности не относится и в графах 10, 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается.

В случае, если по результатам инвентаризации на 01.01.2019 года на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" выявлена задолженность (дебетовый остаток) подотчетного лица, с которым отношения прекращены (не является сотрудником субъекта учета), такая задолженность, соответствующая критериям актива (подлежащая урегулированию), подлежит переносу на счет КДБ 1 209 36 000, с отражением в Сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" и 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по состоянию на 01.01.2019 по соответствующим аналитическим счетам счета 401 40 000 "Доходы будущих периодов", не относится к просроченной задолженности и по графам 10, 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается.

Показатель по кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (КВР 612, 622) Сведений (ф.0503169) выверяется на соответствие показателю остатка по дебету счета 5 205 83 000 "Расчеты по субсидиям на иные цели" сводных Сведений (ф. 0503769). Показатель по кредиту счета 1 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" (КВР 461, 462, 464, 465) выверяется на соответствие показателю остатка по дебету счета 6 205 84 000 "Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений" сводных Сведений (ф. 0503769).

При этом сформированные Учредителем по состоянию на 01.01.2019 показатели по дебету счетов 1 206 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (КВР 612, 622), 1 206 73 000 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале" (КВР 461, 462, 464, 465) подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 1 205 00 000 в сумме начисленной задолженности по возврату в бюджет неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет, первым рабочим днем 2019 года с учетом перевода в межотчетный период исходящих остатков по счетам согласно новому порядку применения КОСГУ.

Показатель по кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (КВР 611,621) Сведений (ф. 0503169) выверяется на соответствие показателю по счету 4 205 31 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 4 205 31 000) за минусом остатка по кредиту счета 4 401 40 131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" сводных Сведений (ф. 0503769).

2.6. Информация в Сведениях о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171) (далее - Сведения (ф. 0503171)) за 2018 год отражается с учетом следующих особенностей.

В графе 5 Сведений (ф. 0503171) указывается ИНН эмитента, если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если эмитентом является иностранное государство.

Сальдо по счету 1 215 33 000 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения", как правило, равняется нулю, за исключением незавершенных вложений, сформированных при осуществлении переданных полномочий государственного заказчика по бюджетным инвестициям.

Если по результатам отчетного года отражаются незавершенные финансовые вложения (в графе 2 Сведений (ф. 0503171), то причины наличия таких показателей (не нулевых), раскрываются текстовыми пояснениями к Сведениям (ф. 0503171) в Разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки к Балансу (ф. 0503130).

Показатели по счетам 1 204 32 000 "Участие в государственных (муниципальных) предприятиях", 1 215 32 000 "Вложения в государственные (муниципальные) предприятия" отражаются по каждому государственному (муниципальному) предприятию.

Сводные Сведения (ф. 0503171) представляются по номерам счетов учета финансовых вложений, с указанием в графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" номеров счетов бюджетного учета, содержащих: код группы, подгруппы, статьи классификации источников финансирования дефицита бюджетов (1-10 разряд номера счета), в 11 - 17 разрядах - "нули" (например, хх хх хххххх 0000 000 1 215хх 000); или код раздела, подраздела расходов бюджетов (1-4 разряд номера счета), в 5 - 17 разрядах - "нули" (например, хх хх 00000 00000 000 1 215хх 000).

При этом показатели по счету 1 215 33 000 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения" отражаются по номерам счетов с указанием в 1 -1 7 разрядах соответствующих кодов бюджетной классификации, по которым осуществляются финансовые вложения, без указания кодов по ИНН/ОКСМ и наименований государственных (муниципальных) учреждений в графах 5, 6 сводных Сведений (ф. 0503171).

2.7. Сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах (ф. 0503172) за 2018 год главными администраторами средств краевого бюджета представляются с учетом положений приказа минфина КК N 600.

2.8. При формировании Сведений об изменении валюты баланса (ф. 0503173) (далее - Сведения (ф. 0503173) показатели в графе 3 "Сумма изменений, всего (руб)" отражаются только в случае увеличения (уменьшения) показателей баланса, не связанных с изменением структуры Баланса (ф. 0503130).

При отражении в регистрах бюджетного учета 2018 года бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет (лет, предшествующих отчетному периоду) следует обеспечить их обособление в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности получателей бюджетных средств на отдельных счетах бюджетного учета, предусмотренных Инструкцией N 157н, Инструкцией N 162н (1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 401 18 000,1 401 19 000, 1 401 28 000, 1 401 29 000).

Исправление ошибок прошлых лет, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в порядке, установленном в соответствии с пунктом 18 Инструкции N 157н.

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в графе 6 Сведений (ф. 0503173) по коду причины "03 - исправление ошибок прошлых лет".

При этом обращаем внимание, что показатели изменений оборотов по увеличению, уменьшению активов, обязательств, доходов, расходов в отчетности текущего финансового года отражаются без учета операций по исправлении ошибок прошлых лет.

Например, изменения валюты баланса, связанные с формированием на 01.01.2018 показателя по счету 1 111 00000 "Права пользования активами", отражаются в Сведениях (ф. 0503173) с указанием кода причины "02" - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе.

Реструктуризация структуры формы отчета (изменение порядка, состава строк, состава показателей по соответствующим разделам отчета, например, Баланса (ф. 0503130), не повлиявшая на суммовые величины итоговых показателей по отчету (не изменившая показатели по валюте Баланса (ф. 0503130), не является изменением остатков валюты баланса и не отражается в Сведениях (ф. 0503173) (например, перенос показателя по счету 1 401 60 000 из раздела 4 баланса за 2017 год в раздел 3 баланса за 2018 год).

Показатели в Сведениях (ф. 0503173) не отражаются, в случае если не было информации для сопоставимости показателей (например, выделение из показателей баланса информации о долгосрочных и (или) внеоборотных активах (обязательствах) на 01.01.2018 не является изменением валюты баланса, и не отражается в Сведениях ф. 0503173).

В то же время, деление на 01.01.2018 показателей по счету 1 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" на дебетовые и кредитовые остатки по счету с отражением соответственно по строкам 282 и 434 Баланса (ф. 0503130) повлияло на оценочное значение указанных показателей, в связи с чем информация о данном изменении подлежит отражению в графе 9 Сведений (ф. 0503173).

В случае, если значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173) не изменилось, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменились, в графе 9 (код причины изменений "6") Сведений (ф. 0503173) отражается значение равное нулю (например, в случае реклассификации объектов основных средств в графах 9 по строке 010 отражается значение "0,00").

При формировании Сведений (ф. 053173) за 2018 год изменение валюты баланса по коду причины "04 - изменение учетной политики" допустимо только в части операций по переводу инвалидных колясок, используемых учреждением для исполнения своих функций (например, транспортировка инвалидов в метро, в поликлиниках, стационарах), со счета 1 105 00 000 "Материальные запасы" на счет 1 101 00 000 "Основные средства", включая начисление сумм амортизации за период отражения указанных колясок на счете 1 105 00 000.

Пересчеты показателей отчетности допустимы при корректировке ошибок, связанных с некорректным формированием отчетных показателей.

Изменения по коду причин "05 - пересчеты показателей отчетности" (графа 8) формируются субъектом консолидированной отчетности или субъектом индивидуальной отчетности по согласованию с субъектом консолидированной отчетности.

2.9. Формирование показателей Сведений о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (далее - Сведения ф. 0503175)) за 2018 год главными администраторами средств краевого бюджета отражается с учетом требований, утвержденных приказом минфина КК N 600.

Показатели Сведений (ф. 0503175) подлежат выверке с соответствующими показателями Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее - Отчет (ф.0503128).

В графе 2 раздела 1 Сведений (ф. 0503175) отражаются показатели принятых обязательств текущего финансового года не исполненные по состоянию на отчетную дату. В показатели графы 2 раздела 1 Сведений (ф. 0503175) не включаются показатели графы 11 раздела 1 Отчета (ф. 0503128), отраженные по счету 1 502 11 213 "Принятые обязательства текущего года на начисление на оплату труда" со знаком "минус";

в графе 2 раздела 2 отражаются показатели денежных обязательств текущего финансового года не исполненные по состоянию на отчетную дату. Показатели Сведений (ф. 0503175) должны быть согласованы с показателями графы 12 раздела 1, 2 Отчета (ф. 0503128).

2.10. Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) (далее - Сведения (ф. 0503178)) формируются как по бюджетной деятельности, так и по средствам во временном распоряжении.

В разделе 1 Сведений (ф. 0503178) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых получателю средств бюджета, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и на конец отчетного периода.

В разделе 2 Сведений (ф. 0503178) номер лицевого счета указывается в формате "ххххххххх00000000000".

При отражении в разделе 1 Сведений (ф. 0503178) данных по банковским счетам дополнительная информация по основаниям открытия указанных счетов раскрывается в разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

2.11. В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) раскрывается характер задолженности по исполнительным документам, отраженным в Сведениях об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета (ф. 0503296), правовое обоснование ее возникновения, а также меры, принятые в целях ее устранения до представления отчетности. Кроме того, указывается информация о направлениях расходования денежных обязательств, подлежащих оплате по исполнительным документам (задолженность по: уплате налогов; заработной плате, выплате денежного довольствия, выходного пособия и прочим выплатам вследствие увольнения сотрудников, в том числе в связи с реорганизацией и сокращением численности; коммунальным услугам, услугам связи, ремонтным работам, строительным работам, арендной плате; возмещению ущерба, причиненного вследствие дорожно-транспортных происшествий, и пр.), а также информация по каждому неисполненному денежному обязательству, превышающему 500 тысяч рублей (наименование контрагента-кредитора, объем обязательства, дата возникновения обязательства и т.п.).

2.12. В Сведениях о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 5) Пояснительной записки (ф. 0503160) (далее - Таблица N 5) за 2018 год главными администраторами средств краевого бюджета отражается сводная информация, сформированная по результатам контрольных мероприятий, проведенных службой финансово-бюджетного надзора, в том числе по сети подведомственных учреждений.

При предоставлении в минфин КК Таблицы N 5 информация о мероприятиях внутриведомственного контроля не отражается.

2.13. В Сведениях о проведении инвентаризаций (Таблица N 6) (далее - Таблица N 6) Пояснительной записки (ф. 0503160) подлежит указанию информация о результатах проведенных инвентаризаций в части выявленных расхождений.

При отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, Таблица N 6 не заполняется с отражением указанного факта в текстовой части раздела 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

В сводной Таблице N 6 подлежит указанию информация о результатах инвентаризации, проведенных как главным администратором средств краевого бюджета, так и его подведомственными получателями бюджетных средств (территориальными органами, учреждениями). При этом наименование получателя бюджетных средств отражается в графе 7 Таблицы N 6.

2.14. В Сведениях о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 7) Пояснительной записки (ф. 0503160) отражается сводная информация о результатах контрольных мероприятий, проведенных Контрольно-счетной палатой Краснодарского края.

II. В части сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений:

3. В минфин КК представляется сводная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений без разделения отчетности по типам учреждений.

Годовая бухгалтерская отчетность формируется бюджетными (автономными) учреждениями на основании данных бухгалтерского учета, сформированных в соответствии с положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н (3) (Инструкции N 183н (4)), Указаний N 65н с учетом общих положений раздела I настоящего письма.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности бюджетные (автономные) учреждения должны учитывать движение и остатки денежных средств по всем открытым им счетам (лицевым и расчетным), в том числе по лицевым, расчетным счетам с нулевыми показателями на отчетную дату.

3.1. Формирование Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730)) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в п. 1.1 настоящих особенностей, и следующих положений.

По строке 433 Баланса (ф. 0503730) отражаются показатели счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части показателей незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения (пункт 156 Инструкции N 174н, пункт 184 Инструкции N 183н), иных незавершенных расчетов, отраженных по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" после операций по завершению года. Дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус".

Информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения, сформировавшихся на отчетную дату, является существенной и подлежит раскрытию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760) к Балансу (ф. 0503730) учреждения.

В случае, когда до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, в пояснениях раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.

Показатель по счету 0 210 06 000 отражается в положительном значении по строке 480 раздела 3 Баланса (ф. 0503730) в размере балансовой стоимости особо ценного имущества (недвижимого и особо ценного движимого имущества, в отношении которого законодательством установлены ограничения по распоряжению им бюджетными (автономными учреждениями), соответствующего критериям актива и отраженного на балансовых счетах бухгалтерского учета.

Учредитель обеспечивает сверку (сопоставимость) данных, отраженных подведомственными учреждениями на счете 0 210 06 000, с показателем счета 0 204 33 000.

При формировании показателей по строкам 170 - 173, 180 - 183 графы 10 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503730) показатель поступлений средств во временном распоряжении отражается по строке 173, показатель выбытия средств во временном распоряжении отражается по строке 183. Отражение по строкам 171 показателей со знаком "минус" допустимо в случаях, предусмотренных Инструкциями N 157н, N 33н.

В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) подлежит раскрытию информация о показателях, отраженных по строкам 160 "Расходы будущих периодов", 510 "Доходы будущих периодов" и 520 "Резервы предстоящих расходов" Баланса (ф. 0503730) в разрезе кодов КОСГУ.

3.2. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года ф. 0503710 (далее - Справка (ф. 0503710))

представляется в минфин КК на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года", 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", с указанием:

в 1 - 4 разрядах разделов подразделов расходов (счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года");

в 15 - 17 разрядах номера счета аналитической группы подвида доходов бюджетов (счет 0 401 10 000), кодов видов расходов (счет 0 401 20 000), аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (счет 0 401 10 000);

по счету 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в корреспонденции со счетом 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем", по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" - в 1 - 17 разрядах нулей.

Показатели, отраженные в Справке (ф. 0503710) по соответствующим номерам счетов 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", 0 401 10 189 "Иные доходы", 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" подлежат раскрытию в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760) по видам активов, обязательств и соответствующих причин изменения их стоимостных учетных величин (оценок), в корреспонденции с которыми осуществлялось применение указанных счетов, в соответствии с Таблицей по форме Приложения N 3 с учетом положений пункта 1.2.3 настоящего письма.

ГАРАНТ:

Приложение N 3 не приводится

3.3. Сводные Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка (ф. 0503725) составляются и представляются только при изменении состава получателей бюджетных средств по счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (2 304 06 000, 4 304 06 000, 5 304 06 000, 6 304 06 000, 7 304 06 000) в части бухгалтерских операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное, или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года.

При этом графа 2 сводной Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется, в графе 3 "Номер счета бухгалтерского учета" в 1 -17 разрядах номера счета указываются нули.

Показатели сводной Справки (ф. 0503725) по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000 сверяются с идентичными показателями Справки ф. 0503125 по счету 1 304 06 000, представленной главным администратором средств краевого бюджета в составе бюджетной отчетности.

3.4. Сводные Отчеты об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737) представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7).

При формировании сводного Отчета (ф. 0503737) Учредителем графа 10 "Не исполнено плановых назначений" сводного Отчета (ф. 0503737) не заполняется.

Возвраты в доход краевого бюджета неиспользованных остатков субсидий на иную цель и субсидий на цели капитального строительства отражаются по строке 592 (КОСГУ 610) с одновременным отражением по строке 911 (код аналитики 180 КОСГУ 183, 184) раздела 4 Отчета (ф. 0503737). Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателям поступления доходов бюджета по КБК 218 02010 02 0000 180, 218 02020 02 0000 180 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Возврат в доход краевого бюджета остатка субсидии на выполнение государственного задания в связи с его невыполнением, отражается по строке 592 (КОСГУ 610) с одновременным отражением по строке 911 (код аналитики 130 КОСГУ 131) раздела 4 Отчета (ф. 0503737). Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателю поступлений доходов бюджета по КБК 1 13 02992 02 0300 130 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Показатели строк 950, 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются с указанием в графе 3 кода аналитики 510.

При отражении в Отчете (ф. 0503737) (сводном Отчете (ф. 0503737) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается в разделе 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" Пояснительной записки (ф. 0503760).

3.5. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) осуществляется с учетом следующего:

показатели в графе 4 по строкам 463, 464, 501, 502 Отчета (ф. 0503723) отражаются с учетом показателей по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступление денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);

показатели выбытия денежных средств (например, с дебетом счета 3 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами" (в корреспонденции с кредитом счета 3 201 11 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов, в органе казначейства" (строка 502) отражаются по строке 464 (в положительном значении), при этом показатели поступления денежных средств на исполнение обязательства (например, 4 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"), отражаемые по кредиту счета 4 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами" (в корреспонденции с дебетом счета 3 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета, в органе казначейства" (строка 501) отражаются по строке 463 (со знаком "минус");

показатели исполнения обязательства (например, дебет счета 4 302 26 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам услугам" кредит счета 4 201 11 610) отражаются по соответствующей строке раздела 2 "Выбытия" (в положительном значении) и по строке 502 (в положительном значении).

В графе 5 раздела 1 "Поступления", раздела 2 "Выбытия" и раздела 3 "Изменение остатков средств" отражаются показатели движения денежных средств за аналогичный период прошлого года в структуре классификации, действующей в 2017 году.

3.6. Формирование показателей Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф.0503721) осуществляется с учетом следующих положений.

Показатели, формируемые по графам 4-7 Отчета (ф. 0503721), не включают показатели доходов, расходов, изменений активов и обязательств, сформированные по счетам или в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

Показатель по строке 092 графы 5 и 6 Отчета (ф. 0503721) формируется с учетом операций по корректировке показателей счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", осуществляемых в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", без отражения указанных данных по строке 093, 096.

3.7. Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 5), Сведениях о проведении инвентаризаций (Таблица N 6), Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 7) представляются в минфин КК с учетом положений, изложенных в п. 2.12 - 2.14 настоящего письма и применяемых к бюджетным (автономным) учреждениям.

3.8. При формировании Сведений о результатах учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) показатели объемов финансового обеспечения на выполнение государственного задания отражаются в объеме плановых назначений расходов учреждения на выполнение государственного задания (по соответствующим видам услуг) с учетом остатка средств на начало финансового года, направляемых на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в отчетном периоде.

В случае раскрытия информации в графе 5 по видам услуг, объем финансового обеспечения расходов на содержание имущества учреждения и затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения, отражается обособленно (одной строкой с указанием в графе 2 "расходы по содержанию имущества"), без заполнения показателей в графах 3, 4, 6, 8.

3.9. Формирование Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - Сведения ф. 0503768) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в п. 2.3 настоящего письма, и следующих особенностей.

Сведения ф. 0503768 представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7).

Обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000.

3.10. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения ф. 0503769) представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская) с учетом требований приказа минфина КК N 600, с учетом положений, изложенных в пункте 2.5. настоящего письма.

Расшифровка показателей изменений остатков дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на 01.01.2018 года (Приложение N 4 к настоящему письму) составляется раздельно по видам финансового обеспечения.

ГАРАНТ:

Приложение N 4 не приводится

В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета ХХХХ 0000000000 510 1 209 34 000 (в части авансовых выплат, произведенных до 2018 года), ХХХХ 0000000000 КВР 0 209 34 000 (в части авансов 2018 года). При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2018 года подлежит переносу на счет ХХХХ 0000000000 510 1 209 34 000, с отражением в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

В случае, если по результатам инвентаризации на 01.01.2019 года на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" выявлена задолженность (дебетовый остаток) физического лица, с которым отношения учреждением прекращены (не является сотрудником субъекта учета), такая задолженность, соответствующая критериям актива (подлежащая урегулированию), переносится на счет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 000, и отражается в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

Показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в Балансе (ф. 0503730).

При этом в Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности отражаются данные по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" аналогично данным Баланса (ф. 0503730) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус" (графы 2, 9, 12 (при наличии).

В графах 5, 7 раздела 1 Сведений (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по счету 0 304 06 000 отражается показатель равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

при отрицательном значении - в графе 7 (в положительном значении);

при положительном значении - в графе 5;

при значении равном "нулю" (равенстве значений граф 9, 2) - в графе 7 отражается значение равное "нулю".

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (за исключением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами") является недопустимым.

Показатели сводных Сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности в части расчетов бюджетных (автономных) учреждений по неиспользованным остаткам целевых субсидий по состоянию на 01.01.2019 года (остаток по кредиту счетов 5 205 83 000, 6 205 84 000) выверяются Учредителем с показателями по дебету счетов 1 206 41 000,1 206 73 000 отраженных в Сведениях (ф. 0503169).

Отражение в учете бюджетным (автономным) учреждением на счете 0 303 05 000 увеличения задолженности по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий по состоянию на 01.01.2019 года (остаток по кредиту счетов 5 205 83 000, 6 205 84 000 на 01.01.2019 года по данным отчетности за 2018 год) осуществляется первым рабочим днем 2019 года с учетом перевода в межотчетный период исходящих остатков по счетам согласно новому порядку применения КОСГУ.

3.11. В графе 1 Сведений о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - Сведения ф. 0503772)) указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 2 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 2 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".

В случае, если на отчетную дату в состав показателей Сведений (ф. 0503772) включены показатели долговых обязательств (заимствований) учреждений (долговых инструментов) по иным кодам финансового обеспечения 4, 5 обоснование данных показателей подлежит раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки ф. 0503760 с указанием правовых оснований проводимых операций.

Отражение в Сведениях (ф. 0503772) показателей по кодам финансового обеспечения 6, 7 не допустимо.

3.12. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - Сведения ф. 0503773) формируются и представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 3, 4, 5, 6, 7).

Сведения (ф. 0503773) формируются аналогично Сведениям (ф. 0503173) и с учетом положений пункта 2.8 раздела 1 настоящего письма.

3.13. Формирование показателей Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775) за 2018 год Учредителями отражается с учетом требований, утвержденных приказом минфина КК N 600.

Показатели Сведений (ф. 0503775) подлежат выверке с соответствующими показателями Отчета о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (далее - Отчет (ф.0503738).

В показатели графы 2 раздела 1 Сведений (ф. 0503775) не включаются показатели графы 10 раздела 1 Отчета (ф. 0503738), отраженные по счету 0 502 11 213 "Принятые обязательства текущего года на начисление на оплату труда" со знаком "минус".

3.14. Представление сводных Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения ф. 0503779)) осуществляется по соответствующим видам финансового обеспечения деятельности, по которым у учреждения на начало и (или) на конец отчетного года имеются данные об остатках денежных средств, либо по которым имеются на отчетную дату открытые счета в кредитных организациях.

В разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и на конец отчетного периода.

При отражении бюджетными учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия указанных счетов (со ссылкой на нормы Федеральных законов) раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

Отражение в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов не допускается.

При предоставлении Учредителем в минфин КК сводных Сведений (ф. 0503779) в разделе 2 "Счета в финансовом органе" номера лицевых счетов не указываются (формат "00000000000000000000").

3.15. В текстовой части сводной Пояснительной записки ф. 0503760, формируемой главными распорядителями средств краевого бюджета, раскрывается информация о деятельности государственных бюджетных и автономных учреждений, о структуре недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждениями, о причинах возникновения и структуре просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, об использовании ими средств, предоставленных на выполнение государственного задания, целевых субсидий, субсидий на цели осуществления капитальных вложений, о суммах и причинах образования остатков средств на счетах автономных и бюджетных учреждений, а также другой существенной информации о результатах деятельности бюджетных и автономных учреждений.

Годовая бюджетная и годовая бухгалтерская отчетность представляются главными администраторами средств краевого бюджета, Учредителями в программном комплексе "WEB-консолидация" в соответствии с требованиями приказа минфина КК от 31.12.2015 года N 554 "Об утверждении Порядка взаимодействия управлений и отделов министерства финансов Краснодарского края при принятии и формировании месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета Краснодарского края и бюджета Территориального фонда обязательного медицинского страхования Краснодарского края и квартальной, годовой сводной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

Формы бюджетной (бухгалтерской) отчетности, не имеющие числовых значений показателей и не содержащие пояснений, подписываются электронной подписью и представляются в программном комплексе "WEB-консолидация с указанием статуса "На проверке", при этом в поле "Статус/КС" всплывающая подсказка отражает "показатели отсутствуют".

Нерегламентные формы отчетности (R23 173 ПБС "Сведения об изменении остатков валюты баланса", R23 773 ГМУ 02 "Сведения об изменении остатков валюты баланса"), созданные в программном комплексе "WEB-консолидация", не представляются (статус "Отклонен").

В связи с внесением изменений в Инструкцию 191н, Инструкцию 33н в части изменения бланков форм отчетности и в целях корректного формирования сводной отчетности, в случаях наличия в течение 2018 года решений об изменении типа государственного учреждения, либо в случае ликвидации учреждения, проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), главный распорядитель средств бюджета (учредитель) направляет в службу поддержки программного комплекса "WEB-консолидация" по электронной почте rphelp23@krista.ru информацию со списком реорганизованных (ликвидированных) учреждений (с указанием ИНН и периода, в котором была представлена отчетность на дату реорганизации (ликвидации). При этом в программном комплексе "WEB-консолидация" создается ликвидационная задача сбора на 31.12.2018 года и показатели подлежат переносу в обновленные формы отчетности. Формы отчетности, представленные на дату проведения реорганизации (изменения типа), подлежат переводу в статус "Отклонен".

В установленные минфином КК сроки представления годовой бюджетной отчетности об исполнении краевого бюджета и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений текстовые части Пояснительных записок ф.0503160,0503760 направляются в электронном виде (в формате Word) в программном комплексе "WEB-консолидация".

Приложение: на 4 л. в 1 экз.

_______________________

1) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению";

2) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".

3) Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

4) Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

Первый заместитель министра

А.Г. Кравцов

Е.В. Новикова

2145750