Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике от 10 апреля 2018 г. N 02-2-04/07315

Управление ФНС России по Удмуртской Республике сообщает следующее.

Индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).

Согласно пункту 5 указанной статьи НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Пунктом 2 статьи 346.49 НК РФ предусмотрено, что при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

При этом статьей 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

НК РФ не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца.

В связи с этим сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока.

При этом следует отметить, что возможность выдачи патента на срок менее месяца НК РФ не предусмотрена.

В связи с возникающими вопросами по применению налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщикам патентной системы налогообложения необходимо иметь в виду следующее.

Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 14 июля 2017 г., и с указанной даты по 13 декабря 2017 г. им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов, и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2017 г., то новый патент может быть выдан этому индивидуальному предпринимателю со сроком начала его действия с 1 января 2018 г.

За период с 14 декабря по 31 декабря 2017 г., если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или упрощенной системой налогообложения, если было подано соответствующее уведомление) (письма Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-12/8052, от 17.10.2016 N 03-11-09/60291).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, который в конце года применяет общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения, если было подано соответствующее уведомление), поскольку не приобрел патент с окончанием срока действия 31 декабря, и снова переходит на патентную систему налогообложения лишь с 1 января следующего года, теряет право на применение нулевой ставки.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Г. Кузнецова