Вопрос: Заполнение в УПД строки "Грузополучатель" при отгрузке в логистический центр (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.)

Организация является продавцом и доставляет товар до логистического центра в г. Москве. Далее покупатель самостоятельно забирает товар с логистического центра и доставляет на свой склад. Покупатель находится в г. Астрахани, выгрузка для него будет в логистическом складе г. Москве. Товар после склада заберет покупатель и повезет в г. Астрахань.

В поле "Грузополучатель" нужно указать адрес покупателя в г. Астрахани или г. Москве?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Покупатель и грузополучатель в рассматриваемой ситуации не являются одним и тем же лицом, товар фактически отгружается на склад логистического центра. В таком случае грузополучателем является логистический центр. Соответственно, в УПД следует указывать наименование грузополучателя - логистический центр, на который производится отгрузка товаров.

Также для уточнения и конкретизации, по нашему мнению, можно дополнительно указать информацию (в отдельной строке) о конечном грузополучателе - покупателе.

Обоснование позиции:

Рекомендуемая форма универсального передаточного документа (УПД) направлена письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@). В Письме N ММВ-20-3/96@ указано, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). То есть УПД со статусом "1" может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки товара.

Согласно Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (Приложение N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@) (далее - Рекомендации по заполнению УПД) при заполнении УПД со статусом "1" строки (1)-(7) заполняются в соответствии с Приложением N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

В соответствии Правилами заполнения счета-фактуры (согласно Приложению N 1 к Постановлению N 1137) указываются, в частности:

- в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес"- полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Напомним, согласно подп. 1 и подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ данные реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (письмо Минфина России от 11.10.2010 N 03-07-11/398, письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22).

При реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Первичный учетный документ (например УПД, подтверждающий факт поставки товаров) должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, УПД со статусом "1" должен быть составлен при отгрузке товаров и (или) не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки. В строке 1 УПД указывается соответствующая дата составления.

При этом должны обратить внимание, что в УПД предусмотрена строка [11] "Дата отгрузки, передачи (сдачи)". Хотя законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен, однако показатель определяет такое существенное обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальная дата отгрузки товара (груза). Показатель рекомендуется заполнять и при совпадении даты составления документа (строка 1) и даты отгрузки товара. Это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) любой заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений (смотрите Рекомендации по заполнению УПД).

Из разъяснений уполномоченных органов, а также судебной практики следует, что данные о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам и условиям договора поставки товара. При этом продавец и грузоотправитель, как и покупатель и грузополучатель, могут не совпадать в силу договорных отношений между участниками хозяйственных операций. Под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или ИП, на склад которых осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (ст. 509 ГК РФ, письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202, от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22 (согласовано с Минфином России), письма УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501, от 28.06.2010 N 16-15/067452, от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251, от 23.01.2008 N 19-11/005123, а также постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, постановление Девятнадцатого ААС от 29.04.2014 N 19АП-642/14, постановление Двадцатого ААС от 11.02.2013 N 20АП-84/13).

Адрес склада может быть как принадлежащий грузополучателю на праве собственности, так и по договору аренды либо договору складского хранения.

Также, обращаем внимание, что в первичные учетные документы (документы, используемые в качестве первичных) не запрещено добавлять необходимую информацию, конкретизирующую факт хозяйственной жизни.

То есть в случае, если в УПД вносятся отсутствующие сведения (строки, графы), необходимые для уточнения и конкретизации производимой сделки, то в таком случае это не будет считаться нарушением законодательства в области заполнения первичных документов и счетов-фактур. В данной ситуации такой дополнительной информацией, конкретизирующей факт хозяйственной жизни, может являться дополнительная строка с указанием грузополучателя-покупателя.

Таким образом, в рассматриваемом случае, исходя из фактических обстоятельств и условий договора поставки товара, покупатель и грузополучатель не являются одним и тем же лицом, товар фактически отгружается на склад логистического центра, в таком случае грузополучателем является логистический центр. Соответственно, в УПД следует указывать наименование грузополучателя - логистический центр, на который производится отгрузка товаров. Также для уточнения и конкретизации доставки, по нашему мнению, можно дополнить информацией о конечном грузополучателе-покупателе.

В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как заполнить товарную накладную, если покупатель и грузополучатель - разные лица? (июнь 2023 г.)

- Вопрос: Заполнение УПД, если поставщик и грузоотправитель, а также покупатель и грузополучатель - разные лица. Заполнение транспортной накладной, если договор перевозки заключил покупатель. Можно ли оформить один УПД на несколько поставок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гнатюк Екатерина

Ответ прошел контроль качества

10 июля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.