Вопрос: Как действовать, если сумма НДФЛ в направленном в ИФНС уведомлении завышена? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.)

Уведомление по НДФЛ направлены в налоговый орган с 23 июля по 22 августа. 23 августа выяснилось, что отпускные, которые должны были быть перечислены 22 августа, по техническим причинам "не ушли" с расчетного счета организации. Получается, что была указана неправильная сумма НДФЛ, так как 22 августа сотрудники не получили отпускные.

Как действовать, если сумма НДФЛ в направленном в ИФНС уведомлении завышена?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе направить в налоговый орган новое уведомление, указав в нем скорректированную (уменьшенную) сумму НДФЛ. Воспользоваться этим правом можно не позднее представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Обоснование позиции:

С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии с абзацем первым п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

В силу п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Налоговые агенты по НДФЛ в уведомлении указывают в том числе информацию о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца.

В рассматриваемой ситуации 22 августа доходы сотрудникам не были выплачены, в связи с чем у организации не возникла обязанность перечислять в бюджет НДФЛ с суммы оплаты отпуска. Следовательно, в направленном в налоговый орган уведомлении сумма налога была завышена.

ФНС неоднократно разъясняла, что если налоговый агент ошибся в реквизитах при представлении уведомления, то следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка. При этом если ошибка допущена в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов", необходимо представить уведомление с теми же реквизитами обязанности, но с указанием верной суммы НДФЛ. Вместе с тем в случае если налоговый агент уже ранее представил расчет по форме 6-НДФЛ, то уведомление за этот период представлять не требуется (смотрите п. 1 приложения 2 к письму ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@, п. 1 письма ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1180@).

В п. 6 письма ФНС России от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@ сообщалось, что нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указать полную сумму уплаты к сроку. Если организация сдает повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений.

Таким образом, если ошибка допущена в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов", организации нужно представить уведомление с теми же реквизитами обязанности, но с указанием верной суммы исчисленного налога. Исправление ошибки возможно до представления расчета по форме 6-НДФЛ. Смотрите также Вопрос: Что делать, если в Уведомлении об исчисленных суммах налога допущена ошибка? (ответ ФНС России о Едином налоговом счете, май 2023 г.)

Отметим, что в настоящий момент не предусмотрено каких-либо санкций за представление уведомления с ошибками либо за непредставление нового уведомления взамен некорректного (письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@). После того, как организация направит в установленный срок расчет по форме 6-НДФЛ с корректными данными, у налогового органа появится информация, позволяющая определить корректную сумму подлежащих платежей по НДФЛ. При этом по нашему мнению, у налогового органа не будет оснований для предъявления организации претензий.

Дополнительно отметим следующее. Совокупная налоговая обязанность на ЕНС формируется в том числе на основе представленных в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую организация или ИП должны уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные сроки.

Согласно абзацу 2 п. 6 ст. 75 НК РФ отражение на ЕНС пеней на сумму недоимки начинается с даты учета увеличения соответствующей налоговой обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

При этом не признается нарушением неуплата или неполная уплата налога, если у организации со дня, на который приходится установленный срок платежа, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В таких случаях организация освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС.

Следовательно, если организация, не направив в налоговый орган новое уведомление, перечислит НДФЛ в меньшей сумме, чем указано в первоначальном уведомлении, и на ЕНС не будет положительного сальдо в размере не менее суммы НДФЛ с неперечисленных сотрудникам отпускных, на ЕНС начнет отражаться начисление пеней.

С учетом п. 6 ст. 75 НК РФ сумма начисленных пеней подлежит уменьшению в случае уменьшения налоговой обязанности. Последняя будет уменьшена после получения налоговым органом расчета по форме 6-НДФЛ (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Примеры заполнения Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (форма по КНД 1110355) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2023 г.) (Пример 3. Заполнение Уведомления в целях исправления ошибки в сумме платежа);

- Вопрос: В ИФНС было отправлено уведомление об исчисленных налогах для ЕНП по сроку 27.02.2023 с указанием НДФЛ за отчетные периоды январь 2023 года (суммы НДФЛ за период 23.01.2023-31.01.2023) и февраль 2023 года (суммы НДФЛ за период 01.02.2023-22.02.2023), страховые взносы за январь 2023 года (указан период январь 2023 года) и транспортный налог за 4 квартал 2022 года (указан период декабрь, 4 квартал 2022 года). Насколько верно такое заполнение? Если неверно, то как исправить данную ошибку в уведомлении? В январе 2023 года отправлялось уведомление по НДФЛ с отчетным периодом январь 2023 года (суммы НДФЛ за период 01.01.2023-22.01.2023) (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2023 г.);

- Энциклопедия решений. Как заполнить и представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (август 2023 г.) (раздел Как исправить ошибку в Уведомлении?);

- Вопрос: При подготовке отчета 6-НДФЛ обнаружено, что допущена ошибка в расчете налога и завышена сумма НДФЛ в уведомлении за май. Нужно ли сейчас подавать уведомление с исправленной суммой, или УФНС возьмет верные суммы из расчета 6-НДФЛ?

- Вопрос: Ошибка в распоряжении на уплату НДФЛ была обнаружена после сдачи 6-НДФЛ? Какие последствия возможны в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)

- Вопрос: Организация в январе подала уведомление на НДФЛ на выплаты января, в данное время пересчитала зарплату декабря, исправила НДФЛ. Премию декабря выдавали в январе. Как подать исправленное уведомление: как корректировку уведомления или на разницу суммы налога? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2023 г.)

- информация Федеральной налоговой службы от 30 июня 2023 г. "Сроки, когда не начисляются пени за ошибки в уведомлениях, продлены до конца года";

- Вопрос: Есть ли возможность подачи уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов не одного в месяц, а нескольких? Как исправить ошибки в уведомлении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

23 августа 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.