Вопрос: Порядок получения вычета в размере стоимости оплаченных налогоплательщиком необходимых для осуществления дорогостоящего лечения расходных медицинских материалов с 1 января 2024 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

При заполнении медицинской организацией справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган в бумажной форме к вычету принимаются справки о приобретении налогоплательщиком дополнительных расходных материалов, необходимых для лечения. В соответствии с приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824 "Об утверждении формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган", который вступает в силу с 1 января 2024 года, при заполнении справки медицинской организацией в электронной форме указываются сведения о понесенных налогоплательщиком расходах на оплату медицинских услуг. При этом нет пояснений, каким образом следует включать дополнительные расходы в справку электронной формы, если расходный материал, необходимый для лечения, приобретен налогоплательщиком в другой организации.

Должен ли в этом случае налогоплательщик сам направить в ФНС дополнительную информацию о приобретении расходных материалов путем представления копий платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В отношении расходов на приобретение пациентом (налогоплательщиком) расходных медицинских материалов сохраняется прежний порядок получения социального вычета, требующий самостоятельного представления документов и декларации 3-НДФЛ.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ плательщикам НДФЛ предоставляется социальный налоговый вычет по расходам на лечение, произведенным в налоговом периоде в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458), оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (с 2022 года - до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет.

Право на получение вычета в размере стоимости оплаченных налогоплательщиком необходимых для осуществления лечения расходных медицинских материалов в НК РФ прямо не предусмотрено. Тем не менее еще в 2006 году ФНС России (смотрите письмо ФНС России от 25.08.2006 N 04-2-01/13) рекомендовала налоговым органам учитывать в составе расходов по дорогостоящим видам лечения стоимость таких материалов, если сама медицинская организация ими не располагает и согласно договору о лечении они приобретаются за счет средств пациента.

При этом разъяснялось также, что указание на использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов должно содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией (помимо названного выше письма, смотрите письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@, УФНС по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033290@, от 08.09.2008 N 28-10/085806@). Аналогичные разъяснения предоставлял и Минфин России, смотрите письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239.

В настоящее время действует форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, утвержденная совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. С 1 января 2024 года, как справедливо отмечено в вопросе, следует применять справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, утвержденную приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ (далее - приказ N ЕА-7-11/824@).

Однако как форма "старой" Справки и инструкция по ее заполнению, так форма "новой" Справки и порядок ее заполнения не содержат указания на возможное отражение информации об использовании в ходе лечения приобретенных налогоплательщиком соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.

Видимо поэтому в других разъяснениях контролирующие органы сообщали, основанием для предоставления социального налогового вычета в сумме, затраченной на приобретение медицинского материала, может являться указание в документах, подтверждающих проводимое медицинским учреждением дорогостоящее лечение, информации об использовании приобретенного медицинского изделия (письма УФНС России по г. Москве N 20-14/4/109572 от 19.10.2010, от 28.01.2010 N 20-14/4/008328, от 23.03.2009 N 20-14/4/026195@).

В письмах от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@ и от 03.09.2019 N БС-3-11/7846@ ФНС России сообщила, что для подтверждения права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

- справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. В случае предоставления налогоплательщику услуг по дорогостоящему лечению на бесплатной основе в Справке об оплате медицинских услуг стоимость оказанных медицинских услуг указывается в размере ноль рублей;

- справку, выданную медицинской организацией в произвольной форме, или выписной эпикриз, подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов.

Именно этими разъяснениями и руководствовались на практике медицинские организации и налоговые органы, когда речь шла о предоставлении физлицу социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов.

С 1 января 2024 года порядок предоставления социальных налоговых вычетов на медицинские расходы существенно изменяется (смотрите Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Так, в частности, указанным Федеральным законом предусматривается возможность направления соответствующих сведений о расходах за медицинские услуги в налоговый орган непосредственно медицинской организацией либо ИП, оказывающим соответствующие услуги (при наличии технической возможности на такое взаимодействие), в целях предоставления налогоплательщикам социального налогового вычета за оказанные медицинские услуги в упрощенном порядке.

Порядок представления в налоговый орган медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме приведен в Приложение N 4 к приказу N ЕА-7-11/824@ (далее - Порядок). Из п. 2 данного порядка следует, что данные сведения представляются в налоговый орган в электронной форме на основании заявления физического лица (его супруга/супруги), непосредственно оплатившего медицинскую услугу (смотрите также письмо ФНС России от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@, информацию ФНС России от 07.12.2023, от 31.07.2023).

Порядок не предусматривает возможности предоставления медицинской организацией (или ИП) в налоговый орган сведений о расходах на приобретение пациентом (налогоплательщиком) расходных медицинских материалов, использованных при дорогостоящем лечении. В связи с этим приходим к выводу, что в отношении таких расходов (а также лекарственных препаратов (смотрите п. 1 Порядка) сохраняется прежний порядок получения социального вычета, требующий представления документов и декларации 3-НДФЛ.

Отметим, что официальных разъяснений по данной теме в настоящее время не существует, возможно, они появятся чуть позже. В связи с этим напоминаем также о праве обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.