Нововведения по ЕНП с 1 января 2024 года
декабрь 2023 г.
Очередные поправки в ЕНП&ЕНС не заставили себя долго ждать. Уже с 1 января 2024 года нас ждут не только новые периоды по НДФЛ, новые сроки его уплаты и представления уведомлений, но и другие изменения, о которых вы узнаете из нашего обзора.
|
Новые периоды по НДФЛ
С 1 января 2024 года "рваные" периоды по НДФЛ, когда расчетный период не был приравнен к месяцу или другому календарному сроку (с 23-го числа текущего месяца по 22-е число следующего месяца), останутся в прошлом.
Начиная с указанной даты каждый календарный месяц будет состоять из 2-х периодов:
1) с 01-го по 22-е число календарного месяца;
2) с 23-го по последнее число календарного месяца.
НДФЛ - 2 уведомления в месяц!
То, что в 4-м квартале уходящего года было правом, с 1-го числа нового года станет обязанностью. Речь идет о представлении уведомлений по НДФЛ 2 раза в месяц:
Расчетный период |
Дата подачи уведомления |
с 01-го по 22-е число текущего календарного месяца |
не позднее 25-го числа текущего месяца |
с 23-го по 30 (31)-е число текущего календарного месяца |
не позднее 3-го числа следующего месяца |
В декабре необходимо будет представить еще одно уведомление - не позднее последнего рабочего дня года, в котором будет указана сумма НДФЛ, удержанная с выплат за период с 23.12. по 31.12. (абзац 3 п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ).
Отметим, что подача 2-х уведомлений коснется, в первую очередь, тех налоговых агентов, которые выплачивают заработную плату за 1 и 2-ю половину месяца и, соответственно, удерживают с нее НДФЛ в каждом из установленных периодов (к примеру, аванс выплачивается 29-го числа, а окончательный расчет за месяц - 15-го числа).
Если аванс и окончательный расчет приходятся только на один период с 01-го по 22-е число календарного месяца, к примеру: заработная плата 2-го числа, аванс - 17-го числа, то организация (ИП) по-прежнему будут представлять одно уведомление в месяц (не позднее 25-го числа), за исключением тех периодов, когда с 23-го по 30 (31)-е число будут осуществляться какие-то выплаты работникам (отпускные, больничные, премии и т. п.).
Новые сроки уплаты НДФЛ
В связи с установлением 2-х расчетных периодов в месяц по НДФЛ, вводится и дополнительная дата для перечисления налога:
Период выплаты дохода и удержания НДФЛ |
Дата уплаты НДФЛ |
с 01-го по 22-е число текущего календарного месяца |
не позднее 28-го числа текущего месяца |
с 23-го по 30 (31)-е число текущего календарного месяца (за исключением декабря) |
не позднее 5-го числа следующего месяца |
с 23-го по 31 декабря |
не позднее последнего рабочего дня в декабре |
В организации установлены следующие сроки выплаты заработной платы:
- за 1-ю половину месяца - 17-го числа;
- за 2-ю половину месяца - 02-го числа.
В связи с этим выплата заработной платы:
- за декабрь 2023 года была осуществлена - 29.12.2023;
- за 1-ю половину января 2024 г. - 17.01.2024.
Выплат с 23-го по 31.01.2024 не было.
В этом случае организация:
- не позднее 29.12.2023 - должна представить уведомление и уплатить НДФЛ с зарплаты за декабрь 2023 г.;
- не позднее 25.01.2024 - представить уведомление по НДФЛ, удержанному с выплаты за 1-ю половину января 2024 г.
- не позднее 29.01.2024 - перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.
В связи с тем, что никаких выплат с 23-го по 31.01.2024 не было, представлять уведомление не позднее 03.02.2024 не нужно.
Рекомендуем:
Подробнее о сроках представления уведомлений и уплате НДФЛ в 2024 году см. здесь.
Платежки со статусом "02" уходят в прошлое
31 декабря 2023 года заканчивается переходный период, связанный с введением ЕНС. И 31 декабря является датой, когда организации и ИП, принявшие в начале года решение оформлять платежные поручения (со статусом "02") вместо уведомлений, могут сделать это последний раз.
Начиная с 01.01.2024 налоговые органы прекращают прием уведомлений на основании распоряжений на перевод денежных средств, направленных плательщиками в банк со статусом "02". Исключение - платежные распоряжения с датой платежного документа до 31.12.2023 включительно (п. 12 ст. 4 Закона N 263-ФЗ; письма ФНС России от 07.12.2023 N КЧ-4-8/15351, от 17.11.2023 N КЧ-4-8/14514).
Последствия в случае непредставления уведомления
В 2023 году инспекции не могли применять штрафные санкции в случае несвоевременного представления уведомлений (письма ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@, от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@).
При этом в течение всего "переходного" периода представители налоговых служб предупреждали налогоплательщиков о возможном начислении пеней в случае нарушения срока подачи уведомлений (см., к примеру, https://www.nalog.gov.ru/rn10/news/activities_fts/14161826/).
И эти предупреждения не случайны.
Если Уведомление не представить своевременно, то у налогового органа не будет информации, позволяющей ему корректно разнести поступившую на ЕНС сумму, в счет подлежащих уплате налогов. При отсутствии недоимки, в счет погашения которой налоговый орган самостоятельно может зачесть поступившие денежные средства, на ЕНС в этом случае образуется положительное сальдо. И до момента, пока у налогового органа не появится информация о принадлежности этих средств (т. е. в счет погашения каких текущих платежей они поступили), перечисленная сумма так и будет "висеть" на ЕНС.
Это объясняется тем, что ст. 45 НК РФ отдельно определены момент:
- учета ЕНП на ЕНС;
- признания обязанности по уплате налога исполненной.
Так, ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
При этом обязанность по уплате налога будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (п. 7 ст. 45 НК РФ в ред. Закона N 263-ФЗ). До 31.12.2022 обязанность по уплате налога считалась исполненной с момента поступления в банк поручения на перечисление денежных средств.
Поэтому если на дату уплаты налога налоговый орган не получит информацию от налогоплательщика о том, в счет каких налогов, какую сумму, в какой бюджет необходимо отнести поступившие денежные средства, на сумму, своевременно не распределенную в счет исполнения конкретной налоговой обязанности, будут начисляться пени.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2023 N 2315 внесены изменения в постановление N 500, в соответствии с которым продлён "переходный" период в отношении привлечения к ответственности в случае каких-либо нарушений, допущенных при оформлении или подаче уведомления об исчисленных налогах. Это означает, что в период с 1 января по 31 декабря 2024 года не будут начисляться пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его вовсе.
Новые контрольные соотношения по ЕНП
Если показатели в Уведомлении не соответствуют контрольным соотношениям, то это свидетельствует о нарушении порядка его заполнения.
И такое Уведомление будет считаться непредставленным полностью либо в части, о чем налоговый орган сообщит налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Приказ ФНС России об утверждении контрольных соотношений пока не принят. Очередные контрольные соотношения уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей направлены письмом ФНС России от 29.11.2023 N ЕА-4-15/14981@.
В нем приведен перечень основных ошибок, в числе которых:
- неправильное указание КБК;
- неправильное указание даты;
- неверное указание налогового периода;
- неверное указание КПП и т.п.
К перечню прилагается таблица соответствия КБК и отчетных (налоговых) периодов, приведенных в Уведомлении.
Новый порядок заполнения уведомлений
ФНС России подготовила проект приказа, которым планирует скорректировать порядок заполнения уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Основные изменения связаны, в первую очередь, с новыми положениями НК РФ, касающимися представления уведомлений по НДФЛ дважды в месяц. Уточнен также порядок заполнения некоторых реквизитов.
В частности, поле "КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" в Уведомлении, которое представляется в отношении налогов, по которым не предусмотрена обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) заполняется аналогично порядку заполнения поля "КПП" на Титульном листе Уведомления (п. 7.1. Проекта).
По НДФЛ при заполнении кодов "21", "31", "33", "34" указывается номер:
- 01, 02, 03 - за период с 1-го по 22-е число первого, второго, третьего месяца квартала соответственно;
- 11, 12, 13 - за период с 23-го числа по последнее число первого, второго, третьего месяца квартала соответственно.
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой указывают в Уведомлении по авансовым платежам за первый квартал, полугодие и 9 месяцев по НДФЛ указывают коды 21/04, 31/04 и 33/04 соответственно.
В поле "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя и реквизиты указанного документа.
Для доверенности, совершённой в форме электронного документа указывается GUID доверенности.
Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.