Как провести сверку расчетов по ЕНС \ ЕНП и завершить налоговый период - 2023 (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2023 г.)

Как провести сверку расчетов по ЕНС&ЕНП и завершить налоговый период-2023

декабрь 2023 г.

В конце года, когда идет подведение итогов, важно успеть провести основные мероприятия, целью которых является обеспечение достоверности годовой бухгалтерской и налоговой отчетности. Одним из таких мероприятий является сверка расчетов. В текущем году новый порядок расчетов с ФНС с использованием механизма единого налогового платежа (далее также - ЕНП) породил немало вопросов и непривычных ситуаций. Поэтому сверка расчетов с налоговым органом в этом году заслуживает особого внимания.

Что важно успеть сделать в последние дни уходящего года, можно ли рассчитаться досрочно по налоговым обязательствам 2023 года, обо всем этом вы узнаете из нашей статьи.

Годовая сверка с налоговым органом

Сверка необходима для выявления и устранения расхождений в сведениях о состоянии расчетов с бюджетом, а также для своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности и недопущения просроченной задолженности, формирования положительного сальдо на ЕНС.

Независимо от того, каким образом налоплательщик извещал налоговый орган о своих налоговых обязательствах (путем оформления уведомления или платежного поручения со статусом "02") и исполнял их (путем перечисления на единый КБК или на отдельные КБК по каждому налогу), порядок проведения сверки для всех организаций и индивидуальных предпринимателей является единым.

Однако если налогоплательщик в течение года регулярно "мониторил" распределение ЕНП налоговым органом, то прежде чем принять решение о проведении сверки, рекомендуем направить в ФНС запросы на получение:

- Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525), представляет собой сокращенный вид Справки (КНД 1120502), в которой указываются не все операции списания и распределения сумм с ЕНП по обязательствам, а только итоговая (агрегированная) сумма в пределах одного дня;

- Справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета (КНД 1160082).

При выявлении расхождений между данными налогоплательщика по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, и данными налогового органа, отраженными в указанных справках, а также данными в личном кабинете по операциям ЕНС, необходимо сформировать и направить в налоговую инспекцию запрос для получения Акта сверки (КНД 1160070) (см. также письмо ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879@).

При осуществлении сверки данных об операциях с ЕНП необходимо в том числе осуществить сверку данных о начислении налоговых обязательств (по данным налоговой отчетности), отраженных на ЕНС.

Не забудьте при сверке учесть допустимые расхождения между данными в личном кабинете налогоплательщика на ЕНС и данными бухгалтерского учета, связанные с отражением операций в учете методом начисления. Например, совокупная обязанность отражается на ЕНС не ранее наступления срока уплаты налога, а в бухгалтерском учете налоговое обязательство будет отражено до наступления срока уплаты - в результате возникает расхождение во времени отражения одного события на ЕНС и в бухгалтерском учете. Другой пример - возникшая переплата в бухгалтерском учете отражается датой формирования уточненной налоговой декларации, то есть раньше, чем аналогичная сумма появится на ЕНС в составе средств ЕНП в качестве переплаты по итогам камеральной проверки.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений •Сверка расчетов с налоговым органом •Как получить справку о сальдо ЕНС

Досрочное исполнение налоговых обязательств

Уплата НДФЛ за декабрь 2023 года

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

Поэтому если день выплаты заработной платы за вторую половину декабря приходится на один из дней новогодних каникул, работодатели выплачивают её досрочно в конце года.

При осуществлении выплат работникам с 23.12. по 31.12.2023, исчисленная и удержанная с таких выплат сумма НДФЛ, подлежит перечислению в бюджет не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 ст. 226 НК РФ). В 2023 году - это 29.12.2023. Не позднее этой даты следует подать и Уведомление (п. 9 ст. 58 НК РФ) (см. таблицу).

Период	Дата представления уведомления	Код отчетного периода/N месяца		Дата уплаты НДФЛ
		в уведомлении (поле 5)	в платежном поручении (поле 107)
23.11.- 08.12.2023	12.12.2023*(1)	34/03	МС.12.2023	28.12.2023
23.11. - 22.12.2023	25.12.2023
23.12. - 31.12.2023	29.12.2023	34/04	ГД.00.2023	29.12.2023

При поступлении в ФНС уведомления об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ до наступления установленного срока его перечисления, при условии, что на ЕНС есть положительное сальдо, формирующие его денежные средства в размере не больше, чем указано в Уведомлении, зачитываются налоговым органом автоматически и досрочно в счет исполнения предстоящей обязанности по перечислению НДФЛ - не позднее дня, следующего за днем поступления в ФНС указанного Уведомления (п. 7 ст. 78 НК РФ). Соответственно, по факту начисления / выплаты заработной платы за вторую половину декабря 2023 года (иных выплат в период с 23 по 31 декабря) налоговый агент вправе, не дожидаясь наступления 29 декабря 2023 года, направить в ФНС соответствующее Уведомление по НДФЛ и перечислить средства в бюджет.

Уплата страховых взносов и представление уведомления за декабрь 2023 года

Несмотря на установленный срок перечисления страховых взносов за декабрь 2023 года - не позднее 29 января 2024 года, плательщики страховых взносов могут досрочно перечислить сумму декабрьских взносов в декабре и зарезервировать сумму платежа в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов.

По общему правилу уведомление за последний месяц отчетного периода не представляется, так как дата его представления совпадает с датой представления расчета по страховым взносам.

Однако при уплате взносов за декабрь 2023 г. в декабре 2023 г. ФНС России рекомендует представить Уведомление, указав в нем (в поле 5) код отчетного периода 34/03. Те плательщики, которые вместо уведомлений представляют платежные поручения, указывают в поле 107 "МС.12.2023" (письмо ФНС России от 11.10.2023 N БС-4-11/13010@).

Внимание

В данном письме ФНС России не указывает сроки, не позднее которых должно быть представлено уведомление и уплачены страховые взносы. В то же время по страховым взносам с 1 октября 2023 года вступила в действие норма, позволяющая до наступления срока их уплаты, зачесть положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов сразу после поступления Уведомления (п. 9 ст. 78 НК РФ). Из чего следует, что если организация или ИП решили не только досрочно выплатить зарплату за декабрь в декабре, но и перечислить с этой выплаты страховые взносы, то направить в налоговый орган Уведомление по ним нужно одновременно с их оплатой, т.е. перечислили сумму страховых взносов 28.12.2023 и в этот же день представили в налоговую уведомление. Отметим также, что бюджетным и автономным учреждениям Минфин РФ в письме от 23.11.2023 N 02-07-07/112756 рекомендовал в случае уплаты страховых взносов за декабрь в декабре представить уведомление по ним не позднее 25.12.2023, и уплатить их не позднее 26.12.2023. Вместе с тем, письмо Минфина РФ не является нормативным правовым актом. Следовательно, не будет являться нарушением подача Уведомления и не позднее 29.12.2023.

Не позднее 25.12.2023 необходимо представить и уведомление по страховым взносам за ноябрь 2023 г., уплатив их также не позднее 28.12.2023.

Отметим, что перечисленные в декабре 2023 года суммы ЕНП в счет уплаты страховых взносов за декабрь будут учтены на ЕНС в составе зарезервированных средств до 29 января 2024 года (или до дня, когда ФНС отменит зачет по причине недостаточности свободных средств на ЕНС для погашения долга по иному налогу, возникшему после резервирования задолженностей, согласно пп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). На основании представленного в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ Уведомления при наличии положительного сальдо на ЕНС поступившие для уплаты страховых взносов средства ЕНП будут учтены в личном кабинете плательщика по ЕНС во вкладке "Зарезервировано" в качестве зарезервированной суммы ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, и до 29 января 2024 года (до наступления срока уплаты, установленного п. 3 ст. 431 НК РФ) обязанность плательщика по уплате страховых взносов исполненной не считается (подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Таким образом, ФНС на основании Уведомления зачитывает сумму ЕНП, формирующего положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности, в итоге уменьшается положительное сальдо ЕНС (согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ при формировании положительного сальдо на ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности), а средства ЕНП резервируются для уплаты страховых взносов и отражаются в разделе II. Списания Справки (КНД 1120525 или КНД 1120502) с указанием в графе "Документ основания операции" таких видов операции, как "Зачтено в налог" или "Зачет переплаты из ЕНП в КНО", что означает резервирование денежных средств в счет предстоящей обязанности на основании Уведомления (в части НДФЛ и страховых взносов) или Заявления плательщика (по другим налогам).

Уплата имущественных налогов

Досрочно исполнить свои обязательства можно и в отношении земельного, транспортного налогов и налога на имущество организаций, уплатив их в декабре 2023 года. При этом также, как и в случае уплаты декабрьских страховых взносов, перечисленные в декабре 2023 года суммы ЕНП в счет уплаты имущественных налогов за 2023 год будут учтены на ЕНС в составе зарезервированных средств до 28 февраля 2024 года (или до момента отмены зачета на основании Заявления (КНД 1165171) налогоплательщика или по решению ФНС в связи с отсутствием средств на ЕНС для погашения долга по иному налогу, возникшему после резервирования, согласно подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ), а при наступлении срока уплаты (28.02.2024) ФНС определит принадлежность платежа и задолженность будет считаться погашенной.

Примечание

С 01.01.2024 срок представления декларации по налогу на имущество организаций перенесен на месяц раньше, с 25 марта на 25 февраля. В связи с этим уведомление об исчисленной сумме налога на имущество, налоговая база по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества, не подается, так как обязанность по его уплате (не позднее 28 февраля) будет следовать за представлением декларации, в которой будет представлена вся информация о сумме налогового обязательства (письмо ФНС России от 08.12.2023 N БС-4-21/15408@).

При этом Уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, сведения о которых не подлежат включению в налоговую декларацию (объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), должно представляться в обязательном порядке (п. 3 письма ФНС России 01.03.2023 N БС-4-21/2346@; п. 4 письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@).

Платежное поручение вместо уведомления - последний раз 31.12.2023

31 декабря 2023 года заканчивается переходный период, связанный с введением ЕНС. И 31 декабря является датой, когда организации и ИП, принявшие в начале года решение оформлять платежные поручения (со статусом "02") вместо уведомлений, могут сделать это последний раз.

Начиная с 01.01.2024 налоговые органы прекращают прием уведомлений на основании распоряжений на перевод денежных средств, направленных плательщиками в банк со статусом "02". Исключение - платежные распоряжения с датой платежного документа до 31.12.2023 включительно (п. 12 ст. 4 Закона N 263-ФЗ; письма ФНС России от 07.12.2023 N КЧ-4-8/15351, от 17.11.2023 N КЧ-4-8/14514).

Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов

__________________________

*(1) Для налоговых агентов, которые решили воспользоваться правом предоставлять в 4 квартале 2023 года уведомление дважды в месяц.