Подаем уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2023 год (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Подаем уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2023 год

апрель 2024 г.

Физические лица, получившие доходы, облагаемые НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ*(1). Данная декларация также может быть подана в ИФНС добровольно в том случае, если гражданин претендует на какие-либо налоговые вычеты (имущественный, социальный, профессиональный и др.).

Любая декларация, в том числе и 3-НДФЛ, может быть первичной или уточненной. Названия этих терминов говорят сами за себя. Первичная декларация - это та, которая подается впервые. Уточненную декларацию, по-другому она еще называется корректирующая, представляют с целью уточнения первоначальных сведений.

В данной статье мы поговорим о том, в каких ситуациях, с какой целью и в каком порядке представляют уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ физические лица, не являющиеся ИП, адвокатами или нотариусами.

Ошибочка вышла

Необходимость подачи уточненной 3-НДФЛ, прежде всего, возникает в ситуации, когда в первоначальной декларации, представленной в налоговый орган, обнаружена ошибка.

Ошибки бывают разные:

- арифметические (связанные с подсчетом), то есть допущенные при математических действиях (неправильно просуммировали показатели строк);

- механические - возникают при неверном переносе данных из документов в декларацию (написали лишний ноль, перепутали или поменяли местами цифры);

- логические, то есть связанные с нарушением логической правильности заполнения декларации (неверно указан год, за который подается отчет, указан ИНН другого человека, сведения указаны не в тех строках декларации: вычет на лечение показан в строке, предназначенной для отражения вычета на обучение);

- технические - ошибки, связанные с порядком заполнения декларации (не заполнены или неверно заполнены обязательные поля декларации: ОКТМО, КБК, ИНН и др);

- методологические ошибки, то есть связанные неправильным применением норм законодательства РФ (заявлен вычет, право на который у налогоплательщика отсутствует, не полностью отражена сумма дохода, полученная в налоговом периоде) и другие.

Рекомендуем заполнять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ либо с использованием программных средств, размещенных на официальном сайте ФНС России, либо с помощью сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" (выбрать "Заявить доход"). Это позволяет максимально упростить заполнение декларации и избежать ошибок, связанных с ее заполнением. Так, при использовании программы после ввода условий необходимые листы заполняются автоматически, а при формировании декларации в "Личном кабинете налогоплательщика" не нужно даже вносить сведения о зарплате, эти данные отобразятся в декларации на основании отчетов, сданных в ИФНС работодателем.

Однако далеко не все ошибки влекут за собой необходимость подачи уточненной декларации.

Право или обязанность

Как следует из ст. 81 НК РФ, обязанность по представлению в ИФНС уточненной 3-НДФЛ возникает у гражданина только в том случае, если ошибка, допущенная им при заполнении декларации, повлекла за собой занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Говоря простым языком, подать "уточненку" необходимо, если сумма налога, показанная в декларации "к уплате", оказалась ниже, чем должна была быть.

Во всех остальных случаях представление корректирующей отчетности является правом налогоплательщика. То есть в ситуации, когда допущенная в 3-НДФЛ ошибка не повлекла за собой неуплату НДФЛ, налогоплательщик вправе решить сам, будет он подавать корректирующий отчет или нет.

Пример

Пример 1. При заполнении 3-НДФЛ Иван Васильевич рассчитал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом социального вычета на обучение в сумме 100 000 рублей. Однако к декларации им приложены документы, подтверждающие право на такой вычет только в размере 70 000 рублей. Прав на иные вычеты по НДФЛ у Ивана Васильевича нет. Получается, что Иван Васильевич незаконно уменьшил НДФЛ на 3900 руб. (30 000 руб. (на эту сумму у него нет подтверждающих документов) х 13%). Так как сумма налога, подлежащая уплате, оказалась заниженной, у налогоплательщика возникает обязанность подать в ИФНС уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Пример

Пример 2. При заполнении 3-НДФЛ Валентина Федоровна показала социальный вычет на обучение детей не по той строке: вместо строки 2.2 Приложения N 5 она заполнила строку 2.3 Приложения N 5 (здесь отражается "Сумма расходов по дорогостоящему лечению"). На первый взгляд, кажется, что в данном случае сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, не занижена, ведь сам расчет произведен верно (нужные цифры указаны правильно). Однако допущенная ошибка меняет логический смысл сведений, представленных в декларации. Получается, что Валентина Федоровна заявляет вычет на дорогостоящее лечение, но никаких прав на данный вычет у нее нет. Соответственно после проведения проверки ФНС в этом вычете откажет. При этом к 3-НДФЛ приложены все документы, подтверждающие вычет на обучение ребенка, но сам вычет в декларации не заявлен (нужная строка пустая). Соответственно при расчете суммы налога к уплате право на данный вычет налоговики не учтут. В результате допущенная ошибка приведет к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет: вычет на лечение будет исключен, сумма НДФЛ, как следствие, возрастет. Поэтому в рассматриваемом случае Валентина Федоровна обязана подать в ИФНС корректирующий отчет.

Пример

Пример 3. Инна Юрьевна обнаружила, что в декларации по форме 3-НДФЛ, представленной ею в налоговый орган, был неверно указан код страны. В данном случае обязанности по представлению уточненной декларации не возникает.

Внимание

На практике представители ФНС в устной, а иногда и письменной форме требуют представления уточненных деклараций 3-НДФЛ во всех случаях выявления ошибок или неточностей. Даже тогда, когда фактически обязанности по представлению уточненной декларации у налогоплательщика не имеется.

Принимая решение о представлении корректирующей декларации, необходимо понимать, что подача "уточненки" хотя и влечет за собой дополнительные хлопоты, может быть выгодна налогоплательщику. Например, если при представлении первичной декларации он забыл указать в ней данные о налоговых вычетах, на которые у него имеется право.

Пример

Пример 4. В представленной в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ Илья Аркадьевич указал только доход от продажи машины. Впоследствии он узнал, что данный доход можно уменьшить на имущественный вычет или на сумму расходов, связанных с приобретением проданной машины. В рассматриваемой ситуации обязанности по представлению уточненной декларации у Ильи Аркадьевича нет, но он может представить ее добровольно для того, чтобы воспользоваться своим правом на получение имущественного вычета с целью уменьшения итоговой суммы налога.

В то же время иногда представление уточненной 3-НДФЛ может повлечь за собой и негативные последствия. В частности, такие последствия выражаются в продлении срока камеральной проверки и, как следствие, срока возврата уплаченного в бюджет налога. Напомним, что максимальный срок камеральной проверки декларации составляет 3 месяца со дня получения декларации (см. п. 2 ст. 88 НК РФ). Поручение о возврате уплаченного в бюджет НДФЛ должно быть направлено налоговым органом в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления о возврате, но не ранее дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки (абз. 5 п. 3 ст. 79 НК РФ). Факт подачи уточненной декларации до момента окончания камеральной проверки первичной декларации влечет за собой прекращение проверки ранее поданной 3-НДФЛ и начало новой камеральной проверки в отношении корректирующего отчета (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Это приводит к тому, что срок проведения проверки (3 месяца) начинает отсчитываться заново - со дня представления "уточненки".

Пример

Пример 5. Ольга Петровна претендует на возврат из бюджета излишне уплаченного НДФЛ. Право на возврат возникает вследствие применения имущественного вычета на покупку жилья. Декларация по форме 3-НДФЛ была подана ею в ИФНС 27 января 2024 года. 11 марта Ольге Петровне позвонил представитель ФНС и сообщил, что при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ она неверно указала остаток имущественного налогового вычета на покупку квартиры, переходящий на следующий налоговый период: вместо 650 000 рублей по строке 2.8 Приложения N 7 Декларации было показано 6 500 000 рублей. В данном случае допущенная ошибка никак не влияет на величину НДФЛ, причитающегося к уплате в бюджет. Соответственно обязанности по представлению уточненной декларации у Ольги Петровны нет. Представление уточненной декларации может привести к фактическому увеличению срока, в течение которого Ольге Петровне придется ожидать возврата НДФЛ из бюджета, так как после подачи "уточненки" срок проверки начнет исчисляться заново.

Примечание

В настоящее время заявление на возврат НДФЛ можно представить в составе декларации 3-НДФЛ. До 2021 года такое заявление представлялось только в качестве отдельного документа.

Как узнать об ошибке

Очевидно, что ошибку можно найти самостоятельно, и, исходя из ее характера, принять решение о представлении или непредставлении корректирующего отчета. Также ошибка может быть обнаружена инспектором ИФНС при проведении камеральной проверки. В этом случае налогоплательщику обычно направляют требование о представлении пояснений. В требовании указывают сведения о выявленных противоречиях, ошибках, несоответствиях и устанавливают срок (5 дней) для представления пояснений или подачи уточненной декларации. Пояснения надо представить письменно в произвольной форме. Письмо можно отнести непосредственно в ИФНС или направить по почте. Однако удобнее всего общаться с инспектором с помощью сервиса Личный кабинет налогоплательщика (в разделе "Обращения" выбрать "Обратиться в налоговый орган").

Отследить ход камеральной проверки поданной в ИФНС декларации 3-НДФЛ также можно в Личном кабинете налогоплательщика. В нем в разделе "Обращения" отражаются все сведения о стадиях проверки и ее результатах. Например, можно увидеть, в каком размере налогоплательщик заявил право на тот или иной вычет и в какой сумме данный вычет согласован налоговым органом. Если при анализе данных из Личного кабинета у налогоплательщика возникают какие-либо вопросы, то, не дожидаясь требований из ИФНС, он может самостоятельно обратиться за разъяснениями в налоговый орган. Сделать это можно также через Личный кабинет (в разделе "Обращения" выбрать "Обратиться в налоговый орган"), направить письмо по почте России или отнести в налоговый орган лично. Обращение составляется в произвольной форме.

В какие сроки подавать

Сроков для подачи уточненной декларации законодательством не установлено. Не предусматривает НК РФ и каких-либо штрафных санкций за наличие в декларации ошибок или неточностей.

Однако, как мы выяснили, неверное заполнение 3-НДФЛ может привести к негативным последствиям в виде занижения или завышения суммы НДФЛ, причитающегося к уплате в бюджет. В первом случае неверный расчет приведет, в конечном счете, к неуплате части налога в бюджет (ведь платить физлицо будет именно ту сумму, которую отразил в декларации). Неуплата или неполная уплата сумм налога, в свою очередь, влечет за собой взыскание штрафа по ст.122 НК РФ - в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы. Завышение суммы НДФЛ, причитающегося к уплате, приведет к тому, что в бюджет будут перечислены лишние деньги, а в случае если декларация подается с целью получения вычета и возврата уплаченного налога - к тому, что налогоплательщик получит от ФНС меньше денег, чем ему полагается.

Поэтому тянуть с представлением "уточненки" явно не стоит.

Внимание

В случае занижения суммы налога предоставление "уточненки" может помочь избежать ответственности по ст. 122 НК РФ. Однако для этого необходимо выполнение следующих условий (п.п. 3, 4 ст. 81 НК РФ):

- "уточненка" передана в ИФНС до момента, когда налогоплательщик узнал о факте обнаружения налоговым органом допущенной им ошибки, повлекшей занижения налоговой базы;

- недостающая сумма НДФЛ и соответствующие ей пени уплачены до момента представления уточненной налоговой декларации. Это условие применяется в том случае, если корректирующий отчет подается после истечения сроков для уплаты налога.

Примечание

НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, за который уплачивается налог (п. 4 ст. 228 НК РФ).

А когда еще...

Основной целью подачи уточненной декларации является исправление ранее допущенных ошибок. Однако воспользоваться этим правом можно и в иных случаях.

Например, налогоплательщик не успевает собрать все необходимые для подачи декларации документы к установленному сроку. В такой ситуации, для того чтобы избежать штрафных санкций за несвоевременное представление декларации (ст. 119 НК РФ), он может сдать 3-НДФЛ с отражением в ней только части сведений (к примеру, только данных о доходах) или даже сдать нулевой отчет. Впоследствии неполную или нулевую декларацию можно будет уточнить.

Примечание

НК РФ установлен срок для подачи 3-НДФЛ - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Однако эта дата касается только тех лиц, которые декларацию представлять обязаны в силу закона (ИП, физические лица, в случае возникновения обязанности по уплате налога в бюджет, например с продажи квартиры и др.). Представление декларации исключительно с целью получения вычета является правом, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому на лиц, которые представляют 3-НДФЛ исключительно для возмещения НДФЛ из бюджета, данный срок не распространяется. Сдать Декларацию в налоговую инспекцию такие налогоплательщики могут в любое удобное для них время.

Еще раз обращаем внимание! Если в налоговый орган передан нулевой отчет или декларация, в которой отражены не все данные о доходах, представить "уточненку" необходимо как можно быстрее, лучше в течение нескольких дней, пока инспектор не успел ее проверить. Иначе возможно привлечение к ответственности в виде штрафа за неуплату (неполную) налога (ст. 122 НК РФ).

Пример

Пример 6. Мария Егоровна в 2023 году продала квартиру. Помимо этого ею было оплачено свое обучение и лечение дочери. К установленному сроку для подачи декларации по форме 3-НДФЛ Мария Егоровна не успела собрать документы, необходимые ей для подтверждения прав на социальные вычеты по лечению и обучению. Поэтому в представленной в ИФНС декларации она отразила только сумму своих доходов, в том числе от продажи квартиры и имущественный вычет на продажу. В июне 2024 года Мария Егоровна подала уточненную декларацию, в которой показала вычеты на учебу и лечение.

В этой ситуации налогоплательщица могла особо не спешить с подачей "уточненки".

Внимание

Сумма НДФЛ, указанная в декларации к уплате, должна быть перечислена в бюджет до 15 июля. Соблюдение этого срока необходимо и в том случае, если налогоплательщик планирует откорректировать 3-НДФЛ, представленную им ранее. Если планируется уменьшение отраженной в декларации величины налога, то "уточненку" нужно сдать либо до истечения рассматриваемого срока, либо уплатить налог в сумме, отраженной в первичной декларации, а затем после представления корректирующего отчета возвратить из бюджета излишне уплаченный НДФЛ.

Правила представления "уточненки"

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть при уточнении сведений, к примеру, в 2024 году за 2021 год для представления "уточненки" нужно использовать не нынешнюю форму 3-НДФЛ, а форму данной декларации, которая действовала в 2022 году (за 2021 год 3-НДФЛ представлялась в 2022 году).

Примечание

См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

Очевидно, что прежде чем нести корректирующий отчет в инспекцию, необходимо его правильно составить. Особых сложностей здесь нет. Уточненная декларация составляется за тот же налоговый период (календарный год) и по тем же правилам, что и первичная. Единственная разница - на титульном листе в поле "Номер корректировки" указывается не ноль, а цифра, отражающая информацию о том, какая по счету уточненная декларация представляется: если "уточненка" передается впервые - ставится цифра один.

Корректирующий отчет может быть заполнен на компьютере или от руки.

Если подача уточненной декларации осуществляется через Личный кабинет налогоплательщика (http://www.nalog.gov.ru), порядок действий будет следующим:

1. На Титульном листе нужно выбрать вкладку "Подать декларацию" - "Подать декларацию 3-НДФЛ" - "Заполнить декларацию онлайн"

2. На следующей странице убрать галочку "Подаю первичную декларацию" и указать год, за который представляется уточненная декларация и номер корректировки, т.е. какая по счету уточненная декларация подается (первичная декларация при этом в подсчет не включается).

3. Далее декларация оформляется в обычном порядке, точно также, как и первичная.

Важно! Уточненная налоговая декларация полностью заменяет собой первичную декларацию, а не дополняет её. Это означает, что в уточненной декларации должна быть показана вся информация, которая содержалась в первичной декларации, с учетом внесенных изменений. "Уточненка" составляется не на разницу между верными и неверными данными, она должна быть заполнена так, как если бы первичной декларации не существовало вообще. Данные первичной декларации, которые не изменились, просто повторяются в уточненной.

Примечание

Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее принятой первичной Декларации.

Внимание

При отражении информации о номере корректировки, учитываются только те "уточненки", которые представляются в отношении конкретной первичной декларации, а не все когда-либо поданные корректирующие отчеты.

Пример

В 2024 году Анна Юрьевна подала в ИФНС уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Декларация за этот год корректировалась впервые. В поле "Налоговый период" был указан 2021 год, в поле "Номер корректировки" проставлена цифра - 1.

Также в 2024 году Анна Юрьевна решила откорректировать данные 3-НДФЛ за 2022 год, в поле "Налоговый период" она указала 2022 год, в поле "Номер корректировки" - вновь поставила цифру 1, так как за 2022 год декларация уточняется первый раз, "уточненка" 2021 года в подсчете не участвует.

Документы (копии или подлинники), которые уже были представлены в инспекцию вместе с первичной декларацией, при представлении уточненной декларации повторно подавать не нужно. Исключением являются ситуации, когда (п. 5 ст. 93 НК РФ):

- документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников и были возвращены налогоплательщику;

- документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Кроме того, если вместе с первичной декларацией представлялись копии каких-либо документов, при проведении камеральной проверки корректирующего отчета инспектор вправе запросить подлинники данных документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Внимание

Уточненная 3-НДФЛ должна быть представлена в инспекцию по месту жительства налогоплательщика (месту его постоянной прописки) (п. 5 ст. 81 НК РФ). Данное правило действует и в том случае, если первичная декларация была сдана в другую инспекцию.

Пример

В 2022 году Татьяна Дмитриевна была прописана в городе Новомичуринск. В налоговый орган, расположенный в этом городе, ею была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год. В 2024 году Татьяна Дмитриевна переехала жить в город Рязань, изменив при этом место постоянной регистрации. В 2024 году она решила уточнить сведения 3-НДФЛ за 2021 год. Корректирующий отчет должен быть представлен в ИФНС города Рязани.

Так же как и первичная декларация, уточненная 3-НДФЛ может быть подана в налоговый орган как лично налогоплательщиком, так и через его представителя (юридическое или физическое лицо, которому выдана нотариально заверенная доверенность на право подать декларацию) (п. 4 ст. 80, ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Кроме того, для представления в инспекцию декларации можно воспользоваться услугами Почты России (в этом случае не забудьте составить опись вложений), МФЦ или сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" (декларация и соответствующие документы будут направлены в налоговую инспекцию в электронной форме).

Выбор способа подачи "уточненки" никак не зависит от того, каким способом была представлена в инспекцию первичная декларация. Например, если первичная декларация была сдана в ИФНС налогоплательщиком лично, то "уточненку" он может сдать через представителя или отправить ее по почте, передать через личный кабинет.

Важно! Если "уточненка" передается в налоговый орган лично или через представителя, рекомендуем составить ее в двух экземплярах: первый останется в ИФНС, а на втором инспектор поставит отметку, подтверждающую принятие данного отчета и дату его представления. В дальнейшем, если придется подтверждать тот факт, что "уточненка" действительно была сдана, наличие второго экземпляра может существенно помочь налогоплательщику.

Формы документов Примеры заполнения Налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) за 2023 год

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер

______________________________

*(1) Полный перечень налогоплательщиков, на которых возлагается такая обязанность см. в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ