Реформа налоговой системы 2024 - 2025: хронология и основные параметры (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Так, в частности:

- на 2025 год установлены особые правила начисления пени за несвоевременную уплату налога;

- скорректированы условия применения спецрежимов: разрешено не составлять счета-фактуры налогоплательщикам на УСН и ЕСХН, а коэффициент-дефлятор на 2025 год для целей УСН установлен равным 1;

- расширена география эксперимента по АУСН;

- уточнены условия освобождения от НДФЛ матвыгоды по процентам по займам на приобретение жилья;

- проиндексированы ставки акцизов, повышены некоторые госпошлины;

- а также предусмотрены изменения по турналогу, страховым взносам, налогу на прибыль, НДФЛ и другим налогам.

В итоговом чтении редакция законопроекта претерпела некоторые изменения - нововведения вносятся не только во вторую часть НК, но и в первую (в связи с этим было скорректировано название законопроекта):

1. Туристический налог предложено включить в ЕНП.

2. Освобожденные от НДС налогоплательщики ЕСХН и УСН счета-фактуры не составляют.

3. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

4. Вводятся особые правила для пени на 2025 год. При просрочке исполнения обязанности по уплате налогов процентная ставка пени для организаций принимается равной:

5. Ставка акциза на сахаросодержащие напитки с 1 января 2025 года составит 10 рублей за 1 литр.

Предусмотрены и другие изменения

Правительство РФ внесло законопроект, которым предлагаются как новые поправки в НК, так и уточнения к уже внесенным в 2024 году изменениям в НК РФ:

1. НДС:

В целях снижения административной нагрузки предусматривается освобождение от составления счетов-фактур налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН и освобожденных в соответствии с абзацами вторым и третьим п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

2. Акцизы:

- предусматривается индексация ставок акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 18%, сидр, пуаре, медовуху и пиво, установленные на 2025 год, с последующей соответствующей индексацией, а также ставок акцизов на сигареты, папиросы в части адвалорной составляющей;

- изменяются ставки акцизов на нефтепродукты с корректировкой демпфирующей составляющей на нефтяное сырье, направленное на переработку;

- в целях уменьшения потребления населением сахаросодержащих напитков, а также получения дополнительных средств, направляемых на финансирование здравоохранения, в том числе на борьбу с сахарным диабетом, предлагается внести изменения в критерии определения подакцизных сахаросодержащих напитков.

3. Государственная пошлина:

- уточняется порядок уплаты и размеры госпошлины за регистрацию права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее ПИФ, ограничения данного права и обременение такого имущества или сделок с ним;

- предусматривается увеличение размеров государственной пошлины в области оборота оружия, в отношении частной детективной (сыскной) и охранной деятельности, которые не индексировались более десяти лет.

4. Налог на имущество организаций:

- продлевается на 5 лет (до 1 января 2030 года) возможность уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций, определяемой как среднегодовая стоимость имущества, на сумму законченных капвложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию судоходных гидротехнических сооружений на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости этих объектов;

- предусматривается установление налоговой льготы в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудования вне зависимости от класса напряжения указанного оборудования.

5. НДПИ:

Уточняются условия отмены применения "нижнего порога" налоговой ставки по НДПИ для участков недр, запасы которых впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2024 года.

6. Налог на прибыль организаций:

- предоставляется возможность амортизировать ОС и НМА, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), а также исключается возможность применения ФИНВ к тем объектам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с 1 января 2025 года с применением коэффициента 2.

- увеличивается с 15 до 20 процентов налоговая ставка по налогу на прибыль в отношении доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и обращающимся облигациям российских организаций.

7. УСН:

- вносится изменение, предусматривающее уплату налога по УСН по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) в случае, если налоговая ставка по новому месту нахождения установлена в меньшем размере, по налоговой ставке, установленной законом того субъекта РФ, на территории которого организация (ИП) ранее применяла УСН, в течение 3 последовательных налоговых периодов начиная с того, в котором было изменено место нахождения организации (место жительства ИП);

- в целях исключения различного толкования порядка применения коэффициента-дефлятора в отношении предельной величины доходов и величины остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков, применяющих УСН, устанавливается величина коэффициента-дефлятора на 2025 год равная 1.

8. Страховые взносы:

Вносятся изменения в порядок применения субъектами МСП пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении выплат в пользу физического лица. Законопроектом предлагается сохранить меру по льготным страховым взносам для субъектов МСП, скорректировав условия ее предоставления с 1 до 1,5 МРОТ.

Предусмотрен ряд новаций по совершенствованию и упрощению налогового администрирования, а также уточнен порядок исчисления и уплаты различных налогов. См. подробнее:

- налоговое администрирование;

- НДС;

- налог на прибыль;

- НДФЛ;

- страховые взносы;

- имущественные налоги;

- спецрежимы, в т.ч. АУСН.

Кроме того, существенно увеличен размер судебных госпошлин.

В подготовленном ко второму чтению проекте 639663-8 (основной проект поправок в НК) - новая глава 33.1 НК РФ о туристическом налоге:

1. Турналог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований (законами ГФЗ Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, НПА ФТ "Сириус"). В компетенции местных властей - установление ставки налога в пределах, определенных НК РФ, а также введение льгот.

2. Налогоплательщики - организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения, расположенных на соответствующей территории и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Законом "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Реестр КСР).

3. Объект налогообложения - оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику, расположенных на территории и включенных в Реестр КСР.

4. Налоговая база - стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания без учета сумм турналога и НДС.

5. Налоговые льготы - освобождение от налога при размещении некоторых категорий физлиц.

6. Налоговые ставки могут устанавливаться в размерах, не превышающих в 2025 году 1%, в 2026 году - 2%, в 2027 году - 3%, в 2028 году - 4%, начиная с 2029 года - 5% от налоговой базы. Но не менее 100 руб. за сутки проживания. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом сезонности и (или) категории средства размещения.

7. Налоговый период - квартал.

8. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по предоставлению мест для временного проживания в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу. Если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой.

9. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения средства размещения в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

10. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения средства размещения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форму и формат декларации утвердит ФНС.

11. Зачисление в местные бюджеты турналога в размере 100%

1. Прогрессивная шкала ставок по доходам граждан с годовым доходом:

- ниже 2,4 млн руб. - 13%;

- от 2,4 млн до 5 млн руб. в год - 15%;

- от 5 млн до 20 млн руб. в год - 18%;

- от 20 млн до 50 млн руб. - 20%;

- свыше 50 млн руб. - 22% (подробнее см. здесь).

2. Ставка на доходы от реализации имущества \\ в виде дивидендов:

- до 2,4 млн руб. - 13%;

- от 2,4 млн руб. - 15%.

3. Новый вычет 500 руб. в месяц для лиц, сдавших ГТО и прошедших диспансеризацию.

4. Увеличен размер вычета на второго и третьего ребёнка - 2 800 руб. и 6 000 руб. соответственно, с одновременным увеличением до 450 тыс. руб. совокупного дохода, до достижения которого эти вычеты применяются.

5. Возврат части НДФЛ для семей с двумя и более детьми установят отдельным законом (см. проект N 638814-8, подробнее о проекте здесь).

1. Упрощенцы станут плательщиками НДС - причем в зависимости от годового дохода возможны разные варианты:

- освобождение от НДС при доходе до 60 млн руб. (по уведомлению);

- ставка 5% без вычетов - при доходе до 250 млн руб.;

- ставка 7% без вычетов - при доходе до 450 млн руб.

О выборе ставки (5% и 7%) надо будет заявить до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого она будет применяться.

Такой "упрощенный" НДС (по ставкам 5% и 7%) станет особым видом НДС - фактически налогом с оборота, поскольку его плательщики, применяющие УСН, не смогут принимать предъявленный поставщиками обычный НДС к вычету, а все остальные налогоплательщики НДС не вправе принимать к вычету суммы "упрощенного" НДС.

Причем при переходе на УСН с общей системы все равно придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, как и сейчас. Разница в том, что по действующим правилам это надо сделать заранее - в периоде, предшествующем переходу на упрощенку, а с 2025 года восстанавливать налог надо будет в первом периоде применения "упрощенного" НДС.

2. Изменятся лимиты для применения УСН:

- максимум доходов за 9 месяцев (для перехода с 1 января следующего года) - 337,5 млн. руб.;

- средняя численность работников - 130 чел.;

- стоимость ОС по данным бухучета - 200 млн руб.;

- лимит годового дохода - 450 млн руб.

Все величины, кроме численности, подлежат годовой индексации.

При этом отменяется "переходный режим УСН", действовавший с 2021 года, вместе с повышенными ставками налога 8% и 20%.

Подробнее см. в отдельном обзоре.

1. Ставку налога повысят до 25%.

Для IT-компаний - 5% на 2025-2027 гг.

2. Вводится федеральный инвестиционный вычет. Параметры определит Правительство РФ.

3. Увеличены повышающие коэффициенты по расходам на НИОКР.

4. Увеличен повышающий коэффициент по расходам на программы для ЭВМ, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

5. Продлить на бессрочной основе возможность применения инвестиционного налогового вычета и режима региональных инвестиционных проектов.

1. Вводятся понятия "дробление бизнеса" и "добровольный отказ от дробления бизнеса".

2. При отказе от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах предусмотрена амнистия за период с 2022 по 2024 гг., а именно - обязанность по уплате налогов, пеней, налоговых штрафов, возникшая за 2022 - 2024 гг. в результате дробления бизнеса налогоплательщиков, может быть прекращена при добровольном отказе такими лицами от дробления в 2025 и 2026 гг. при соблюдении определенных условий. При частичном отказе - частичное освобождение.

3. Амнистия не распространяется на решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенные по результатам налоговых проверок и вступившие в силу до 01.01.2025.

4. С 01.01.2025 приостанавливается вступление в силу решений, вынесенных по результатам налоговых проверок за 2022 - 2024 гг., в части правонарушений, являющихся дроблением бизнеса.

Подробнее см. здесь

1. Налог на имущество организаций: в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость и эта кадастровая стоимость превышает 300 млн руб., регионы могут установить ставку 2,5 %.

2. Земельный налог: по решению муниципалитетов для земельных участков, предназначенных для жилищного строительства и (или) занятых инженерной инфраструктурой ЖКХ, стоимостью свыше 300 млн руб. ставка может быть увеличена с 0,3 до 1,5%. Это не будет затрагивать земельные участки в составе общего имущества многоквартирного дома.

3. Налог на имущество физлиц: по решению муниципалитетов (ГФЗ) для недвижимости стоимостью свыше 300 млн руб. ставка может быть увеличена до 2,5%.

Вырастет размер госпошлины за регистрацию прав и сделок с дорогой недвижимостью:

- для физлиц в отношении объекта, кадастровая стоимость которого более 20 млн руб. - 0,01 % цены сделки, но не менее 0,01 % кадастровой стоимости и не более 500 тыс. руб.;

- для организаций в отношении объекта, кадастровая стоимость которого более 22 млн руб. - 0,1 % цены сделки, но не менее 0,1 % кадастровой стоимости и не более 1 млн руб.

Родителям в семьях с двумя и более детьми будет компенсироваться часть уплаченного НДФЛ, чтобы эффективная ставка налога составляла 6%.

Возврат налога будет предоставляться в виде ежегодной выплаты работающим родителям, имеющим двух и более детей (семейная налоговая выплата). При этом и дети, и родители должны быть гражданами РФ и постоянно проживать в России. Для получения выплаты с доходов родителей должен быть уплачен НДФЛ в течение года, предшествующего году обращения за назначением выплаты.

Право на получение семейной налоговой выплаты возникнет в случае, если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину регионального прожиточного минимума.

Среднедушевой доход семьи будут рассчитывать исходя из суммы доходов всех членов семьи за год. Будут учитывать наличие у заявителя и членов его семьи движимого и недвижимого имущества.

Выплату сможет получить каждый из родителей детей до 18 лет и детей до 23 лет, обучающихся по очной форме обучения, при отсутствии у таких родителей задолженности по уплате алиментов.

Размер выплаты будут определять как разницу между суммой уплаченного НДФЛ за год, предшествующий году обращения, и суммой НДФЛ, рассчитанного с того же дохода по ставке 6% в полном объеме.

Выплату будет назначать и выплачивать СФР по заявлению гражданина.

Предполагается, что закон вступит в силу 1 января 2026 года.

1) НДФЛ. Прогрессивная шкала ставок от 13% до 22%.

Родителям в семьях с двумя и более детьми компенсируется часть уплаченного НДФЛ.

Повышаются стандартные вычеты на второго и третьего ребёнка.

Новый налоговый вычет - 6 тыс. рублей в год для тех, кто занимается спортом, сдаёт ГТО и проходит ежегодную диспансеризацию.

Ставку на доходы от реализации имущества сохранить на уровне 13% - до 2,4 млн рублей годового дохода, а свыше 2,4 млн рублей годового дохода - 15%.

Сохранить предельную ставку в 15% для доходов в виде дивидендов, процентов по депозитам, доходов по операциям с ценными бумагами, которые находятся в портфеле граждан менее 5 лет.

2) Налоги на имущество. Регионы и муниципалитеты смогут повысить ставки имущественных налогов по имуществу стоимостью выше 300 млн рублей до 2,5%, а для дорогостоящих земельных участков ставка - до 1,5%.

3) Налог на прибыль организаций. Ставку повысить до 25%.

Сохранить преференции для СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР и др. Бессрочно продлить действие инвестиционного налогового вычета и режима региональных инвестиционных проектов. Ввести федеральный инвестиционный вычет. Вводятся новые повышающие коэффициенты по расходам на НИОКР.

4) НДС. Без изменений.

5) Малый бизнес. Увеличение порогов УСН по доходам - до 450 млн рублей и по основным средствам - до 200 млн рублей с одновременным введением обязанности по уплате НДС для налогоплательщиков с доходами более 60 млн рублей и с одновременным отказом от повышенных ставок в размере 8% - для "доходов" и 20% - для режима "доходы минус расходы".

При этом бизнесу будет предоставлена альтернатива по уплате НДС на его выбор: либо общий режим налогообложения - 20% (10% по отдельным видам товаров и 0%) НДС со всеми вычетами; либо 5% НДС без права на вычеты (для тех предприятий, которые имеют выручку от 60 млн до 250 млн рублей) и 7% НДС без права на вычеты (для доходов от 250 млн до 450 млн рублей в год).

Одновременно предусмотреть амнистию для тех, кто готов отказаться от схем дробления бизнеса.

5) Налогообложение рентных отраслей. Выявлен ряд секторов (например, производство минеральных удобрений, добыча железной руды), где уровень операционной рентабельности бизнеса существенно превышает среднее значение - в 2 и более раза. При этом уровень рентной налоговой нагрузки ниже минимально приемлемых 5% от выручки. С учётом отмены курсовых экспортных пошлин с 01.01.2025 и высокого уровня рентабельности в этих отраслях будет скорректирована формула расчёта рентных налогов. При этом даже после повышения НДПИ в этих отраслях операционная рентабельность остаётся высокой - более 20%.