Основные параметры налоговой реформы - 2025. Сравнительная таблица (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Область изменений, дата вступления поправок в силу

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

Пени, ставка
(с 8 августа 2024 года)

С 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пени для организаций принимается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ

Действие "льготной" процентной ставки пени для организаций распространено на 2024 год (применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2024 года) (п. 5 ст. 75 НК РФ)

ЕНС, задолженность
(с 8 августа 2024 года)

Не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (если оно не превышает 3000 рублей - не позднее года) направляется требование об уплате задолженности.

При положительном сальдо ЕНС неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ) не признается правонарушением

Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС должно быть направлено (ст. 70 НК РФ) не позднее:

- трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо в размере, превышающем 3 000 рублей;

- года со дня формирования отрицательного сальдо в размере от 500 до 3 000 рублей.

Согласно п. 4 ст. 122 НК РФ ответственность не наступает не только в случае сохранения положительного сальдо ЕНС со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, но и в случае, если у налогоплательщика имелись суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога

Налоговое администрирование
(с 8 сентября 2024 года)

Правительство РФ наделено в 2020, 2022 - 2024 годах специальными полномочиями по регулированию налоговых правоотношений (п. 3 ст. 4 НК РФ).

Налоговое уведомление на сумму менее 100 рублей налогоплательщику не направляется (абзац четвертый п. 4 ст. 52 НК РФ)

Полномочия Правительства РФ по продлению сроков уплаты налогов (установлению отсрочек, рассрочек) и представления отчетности, регулированию мероприятий налогового контроля и др. продлены до 2028 года.

Максимальная сумма задолженности, при которой налогоплательщику не будет направляться уведомление об уплате налога, повышена до 300 рублей

Налоговая декларация

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется при отсутствии объектов налогообложения и движения денежных средств на счетах в банках, в кассе организации (п. 2 ст. 80 НК РФ)

Уточнено, что единая декларация сдается однократно:

- по налогу на прибыль организаций - не позднее 20-го числа первого месяца второго квартала, следующего за таким налоговым периодом;

- по остальным налогам - не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за таким налоговым периодом;

- для вновь созданных организаций (ИП) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была создана организация (зарегистрирован ИП)

Электронный документооборот, ТКС
(с 5 февраля 2025 года)

В ответ на требование налоговой, полученное по ТКС, необходимо передать квитанцию о его приеме (абзац второй п. 5.1 ст. 23 НК РФ)

Обязанность по представлению в ИФНС квитанций о приеме электронных документов, поступивших из налоговой инспекции по ТКС, отменена. Датой получения электронных документов из налоговой инспекции будет считаться шестой рабочий день со дня их отправки.

Соответствующее основание для приостановления операций по счетам налогоплательщика - неисполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов - утратит силу с 5 февраля 2025 года

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

Пени

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, в ст. 75 НК РФ предусмотрено неначисление пени только в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Не начисляются пени еще и на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

В 2024 году действует "льготная" процентная ставка пени для организаций в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 5 ст. 75 НК РФ)

На 2025 год установлены особые правила начисления пени за несвоевременную уплату налога. Первые 30 календарных дней (включительно) и с 91-го дня просрочки процентная ставка пени для организаций принимается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, а с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ

ЕНП

Ранее Законами N 176-ФЗ, N 259-ФЗ турналог был отнесен к неуплачиваемым в качестве ЕНП

Новый туристический налог уплачивается в составе ЕНП и учитывается на ЕНС

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

НДФЛ, ставки

- 13% и 15% с превышения 5 млн рублей (п. 1, п. 3.1 ст. 224 НК РФ) - для налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а также для основных доходов нерезидентов;

- 13% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ) - для доходов от продажи имущества и для выплат по договорам страхования и по пенсионному обеспечению

Вводится многоступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

- 13% для доходов до 2,4 млн рублей;

- 15% для доходов от 2,4 млн рублей;

а для основной налоговой базы (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) и для основных доходов нерезидентов добавляются также (п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

- 18% для доходов от 5 млн до 20 млн рублей;

- 20% для доходов от 20 млн до 50 млн рублей;

- 22% для доходов от 50 млн рублей.

Твердые налоговые ставки, установленные другими пунктами ст. 224 НК РФ, сохранятся.

Повышение НДФЛ не коснется некоторых категорий налогоплательщиков (п. 6.1 и п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Также меняется состав и содержание налоговых баз (п. 2.1, п. 6 ст. 210 НК РФ)

НДФЛ, вычеты

Появится новый налоговый вычет за сдачу нормативов ГТО и прохождение ежегодной диспансеризации в размере 18 000 рублей (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ)

НДФЛ, вычеты

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты, в частности, составляют:

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (в отношении опекунов, попечителей, приемных родителей).

Совокупный доход в целях предоставления вычетов - 350 000 рублей

"Детские" налоговые вычеты увеличены до 2 800, 6 000 и 12 000 рублей соответственно, а порог доходов - до 450 000 рублей.

Кроме того, для их предоставления не потребуется письменное заявление при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика (абзац тринадцатый подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

НДФЛ, уплата

Если на момент уплаты ИП и частнопрактикующими лицами (п. 1 ст. 227 НК РФ) налога (авансового платежа) в бюджет его сумма превышает 650 тысяч рублей, то часть, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей, уплачивается отдельно от части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно (абзац второй п. 6 и абзац второй п. 8 ст. 227 НК РФ)

Абзацы исключены

Как было

Как будет в редакции Закона N 179-ФЗ

НДФЛ, налоговый кешбэк семьям с детьми
(с 1 января 2026 года)

-

С 2026 года работающим родителям в семьях с двумя и более детьми со среднедушевым доходом менее полуторного размера прожиточного минимума в месяц будет компенсироваться часть уплаченного НДФЛ, чтобы эффективная ставка налога составляла 6%.

Выплату будет назначать и выплачивать СФР по заявлению родителя

Подробнее см. Энциклопедию решений

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

НДФЛ, выплаты при увольнении

От НДФЛ освобождены суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац седьмой п. 1 ст. 217 НК РФ)

Не будет иметь значения для целей налогообложения конкретный вид выплаты, производимой при увольнении (выходное пособие, компенсация и т. д.), при этом установлен порядок расчета показателя "средний месячный заработок"

НДФЛ, материальная выгода

Для расчета материальной выгоды от экономии на процентах при получении займов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца

Уточнен порядок определения материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Так, матвыгода возникает:

- при получении займа от взаимозависимого лица не только по отношению к налогоплательщику, но и к его работодателю;

- независимо от права физлица на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья (с 8 августа 2024 года).

А для ее расчета используется минимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о займе (либо дату изменения ставки процентов по займу) и на последний день месяца (с 8 августа 2024 года; распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года).

Подробнее см. Энциклопедию решений

Введен новый вид материальной выгоды - от приобретения долей участия в уставном капитале общества по цене ниже рыночной стоимости (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ)

НДФЛ, процентный доход по вкладам

При получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (ст. 214.2 НК РФ), "неиспользованный вычет" на следующий налоговый период не переносится

С 2025 года вводится механизм переноса вычета на последующие периоды и распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2023 года

НДФЛ, вычеты
(с 8 августа 2024 года)

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ повышенный стандартный вычет предоставляется гражданам, на обеспечении которых находятся дети-инвалиды

Стандартные налоговые вычеты, в частности, составляют 12 000 рублей (6000 рублей для опекуна, попечителя, приемного родителя) на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства) (изменения распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года)

Социальный вычет на лечение детей (подопечных), признанных судом недееспособными, предоставляется независимо от их возраста (изменения распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года)

НДФЛ, вычеты
(с 8 августа 2024 года)

Не имели права на получение профессиональных налоговых вычетов физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221 НК РФ)

Профвычеты распространены на физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП (при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года)

НДФЛ, уплата
(с 8 августа 2024 года)

ИП и частнопрактикующие лица (п. 1 ст. 227 НК РФ) авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачивали не позднее 25-го числа следующего месяца

Новый срок уплаты - не позднее 28-го числа следующего месяца (абзац первый п. 8 ст. 227 НК РФ). Впервые по новым правилам налог необходимо заплатить за 9 месяцев 2024 года - не позднее 28 октября

НДФЛ, удержание

Невозможность удержания исчисленной суммы НДФЛ определяется налоговым агентом в течение налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Налоговый агент вправе удерживать из дохода физлица исчисленную сумму налога вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, а не только в течение налогового периода

НДФЛ, исчисление

-

Налогоплательщик получил право подавать заявления:

- налоговому агенту - об учете при определении налоговой базы своих документально подтвержденных расходов (п. 11 ст. 226 НК РФ);

- в налоговый орган - о перерасчете суммы ранее исчисленного НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

НДФЛ, материальная выгода (с 29 октября 2024 года)

Матвыгода (у взаимозависимых лиц) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита), заключенному до 31.12.2024 включительно, освобождена от НДФЛ на условиях:

- у налогоплательщика должно быть право на получение имущественного налогового вычета в размере фактических расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества;

- это право подтверждено налоговым органом

НДФЛ, льготы

От обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсационные выплаты работникам культуры, осуществляемые в рамках программы "Земский работник культуры"

Как было

Как будет в редакции Закона N 416-ФЗ

НДФЛ, суточные

Не облагаемые НДФЛ суточные и полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях, а также надбавки за вахтовый метод за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ составляли 2500 руб. (абзац пятнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ)

Не облагаемые НДФЛ суточные и полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях, а также надбавки за вахтовый метод за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ увеличены до 3500 руб. (абзац пятнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ)

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

НДС, ставки

Введены специальные налоговые ставки для упрощенцев (п. 8 ст. 164 НК РФ) - 5% и 7%, определены условия их применения*(1)

Подробнее см. Энциклопедию решений

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

НДС, освобождение (с 1 октября 2024 года)

Скорректирован перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

- исключены услуги по проведению техосмотра;

- добавлены услуги по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медорганизациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания услуг СМП населению, а также услуги по перевозке автомобилями СМП бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

НДС, счета-фактуры

Разрешено не составлять счета-фактуры освобожденным от НДС "спецрежимникам" (п. 5 ст. 168 НК РФ)

НДС, ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подп. 1.2 п. 2, п. 10 ст. 164 НК РФ):

- при реализации племенных продуктивных животных, птицы, рыб; полученных от них семени, эмбрионов, молоди (при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (паспорта));

- при их экспорте - при условии представления в таможенный орган заключения об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу)

Как было

Как будет в редакции Закона N 416-ФЗ

НДС, освобождение

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ветеринарных услуг, финансируемых из бюджета (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)

От НДС освобождены все ветеринарные услуги независимо от источника финансирования (подп. 2.1 п. 1 ст. 149 НК РФ)

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

Налог на прибыль, ставки

20%, из них 2% (3% в 2017 - 2030 годах) зачисляется в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

25%, из них 7% (8% в 2025 - 2030 годах) зачисляется в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для российских ИТ-компаний ставка 0% как в федеральный, так и в региональный бюджеты (п. 1.15 ст. 284 НК РФ)

Для российских ИТ-компаний в 2025 - 2030 годах ставка составляет 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный (п. 1.15 ст. 284 НК РФ)

Налог на прибыль, льготы

Для налогоплательщиков - российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов РФ в 2025 - 2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ)

Налог на прибыль, вычеты

Сумма налога (авансового платежа) в результате применения регионального инвестиционного налогового вычета может быть снижена до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Снижение налога (авансового платежа) в результате применения регионального инвестиционного налогового вычета ограничено расчетной суммой исходя из ставки 5%.

Положения ст. 286.1 НК РФ "Инвестиционный налоговый вычет" применяются по 31.12.2027 включительно (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ)

Региональный инвестиционный налоговый вычет стал бессрочным (ст. 5 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Введен новый федеральный инвестиционный вычет (ст. 286.2 НК РФ).

Подробнее см. Энциклопедию решений

Налог на прибыль, расходы

При формировании первоначальной стоимости некоторых ОС и НМА (п. 1 и п. 3 ст. 257 НК РФ), к расходам на НИОКР (п. 7 ст. 262 НК РФ) возможно применение коэффициента 1,5

Коэффициент повышен до 2.

Также сняты ограничения по видам НИОКР, по расходам на которые применяется повышающий коэффициент

Налог на прибыль,

Туристический налог

-

При определении доходов исключаются суммы туристического налога (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 15, глава 33.1 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

Налог на прибыль, ставки

Для применения пониженных ставок российскими ИТ-компаниями круг лиц, входящих в одну группу лиц с той или иной организацией, ограничивается только российскими лицами (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ) (п. 1.15 ст. 284 НК РФ)

Налог на прибыль, резервы

Сомнительный долг - любая (не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией) задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг

Уточнено, что не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ)

Налог на прибыль, курсовые разницы

В подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлен временный порядок признания курсовых разниц, возникших в период с 2022 по 2024 гг.

Особый порядок учета курсовых разниц продлевается до 2027 года

Налог на прибыль, перенос убытков

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (ст. 283 НК РФ) с учетом некоторых ограничений

- Не могут быть перенесены на будущее любые убытки, полученные налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению по ставке 0% (абзац второй п. 1 ст. 283 НК РФ);

- Ограничение на перенос убытков в размере 50% не будет распространяться на налоговую базу, в отношении которой применяются пониженные ставки по любым основаниям (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

Налог на прибыль, ставки

15% - ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и обращающимся облигациям российских организаций (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ)

Ставка увеличивается до 20%

Налог на прибыль, вычеты

С 2025 г. введен новый федеральный инвестиционный вычет (ст. 286.2 НК РФ).

- Уточнено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента;

- Налогоплательщикам предоставлена возможность амортизировать объекты ОС и НМА, в отношении которых ими применен федеральный инвестиционный налоговый вычет

Как было

Как будет в редакции Закона N 416-ФЗ

Налог на прибыль, ставки

Доходы от реализации акций аккредитованных ИТ-компаний будут облагаться налогом на прибыль по ставке 5% (п. 4.1-2 ст. 284 НК РФ)

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

УСН, применение

Порог доходов для перехода на УСН: 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Повышены лимиты доходов для перехода на УСН до 337,5 млн рублей (с 12 июля 2024 года) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ),

Лимиты для применения УСН:

- доходы - 200 млн рублей;

- остаточная стоимость ОС - 150 млн рублей;

- численность - 100 человек (п. 4 ст. 346.13, подп. 15 и 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

а также для возможности применения УСН:

- доходы - до 450 млн рублей;

- остаточная стоимость ОС - до 200 млн рублей.;

- средняя численность работников - до 130 человек (п. 4 ст. 346.13, подп. 15 и 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

УСН, ставки

Если доходы налогоплательщика превысят 150 млн, но не превысят 200 млн рублей, и/или средняя численность работников превысит лимит 100 человек, но не более чем на 30, то можно продолжить применять УСН, исчисляя налог по повышенным ставкам 8% и 20% (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ)

Повышенные ставки переходного периода в случае превышения лимитов отменены

НДС,
УСН

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (ст. 346.11 НК РФ)

Упрощенцы становятся плательщиками НДС.

При доходах до 60 млн рублей в год действует автоматическое освобождение от уплаты налога.

Для упрощенцев с доходами более 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) НДС исчисляется на выбор (п. 8 ст. 164 НК РФ):

- либо в общем порядке (20%, 10%) с вычетами по общим правилам и применением льготной ставки 0%;

- либо по ставкам 5% (для доходов до 250 млн рублей) или 7% (для доходов до 450 млн рублей) без права на вычеты*(1)

Подробнее см. Энциклопедию решений

см. Калькулятор "Выбор ставки НДС при УСН"

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

УСН, применение

Не учитывается при определении предельного размера остаточной стоимости ОС стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утверждается Правительством РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

УСН, учет расходов

Уточнен порядок учета страховых взносов "за себя" для ИП с объектом "доходы минус расходы" (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

УСН, ЕСХН

Из налогооблагаемой базы исключаются доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости (п. 1 ст. 346.5, подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)

ПСН, уплата

Уточнено, что если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря (п. 2 ст. 346.51 НК РФ)

НПД

Лица, утратившие право на применение НПД, могут перейти на УСН или ЕСХН (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

Лица, утратившие право на НПД, смогут также переходить на ПСН и АУСН (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ)

спецрежимы, переход на АУСН

Организациям и ИП (кроме вновь созданных) разрешено переходить на АУСН только со следующего календарного года (ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)

Плательщики УСН или НПД смогут переходить на АУСН с первого числа любого месяца года (ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)

АУСН

В целях применения режима лимит доходов, учитываемых при определении налоговой базы, - в текущем календарном году 60 млн рублей; применять его не могут организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 21 и 23 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

При определении объекта налогообложения не учитываются расходы в натуральной форме и (или) в наличной форме, за исключением расходов, фиксация которых проведена через ККТ (п. 26 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Определен ряд условий, при которых затраты учитываются в составе расходов (ст. 8 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)

Не вправе применять АУСН организации и ИП, у которых совокупный размер доходов за календарный год, предшествующий году перехода на спецрежим, либо с начала текущего календарного года превысил 60 млн рублей; а также организации и ИП, ведущие деятельность в интересах другого лица (поверенные, комиссионеры, агенты) (п. 21 и 23 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Расходы, осуществленные в натуральной форме, исключены из перечня неучитываемых (п. 26 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты (ст. 8 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП уточнен первый налоговый период по АУСН (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Операторы электронных площадок (маркетплейсов) смогут стать партнерами автоУСН и передавать сведения о проведенных взаимозачетах (доходах и расходах) налогоплательщиков - принципалов, торгующих на маркетплейсах (ч. 4.1 ст. 3, ч. 5 ст. 7, ст. 15.1 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

НДС, спецрежимы

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими ЕСХН или УСН и при этом освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счета-фактуры не составляются.

При определении лимита доходов в целях освобождения "упрощенцев" от НДС, а также применения "упрощенных" ставок НДС наравне с доходами по УСН учитываются доходы, полученные им на АУСН, ПСН

УСН (с 29 октября 2024 года)

Предельная величина дохода в размере 337,5 млн рублей, дающая право организациям перейти на УСН в 2025 году (ч. 11 ст. 8 Закона N 176-ФЗ), в 2024 году индексации на коэффициент-дефлятор не подлежит.

На 2025 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, равен 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения УСН, не применяются с 1 января 2025 года (новая ч. 11.1 ст. 8 Закона N 176-ФЗ)

УСН, применение

При применении УСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, нарушение которых влечет утрату права на его применение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

- Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН начиная с 1-го числа месяца (ранее - с начала квартала), в котором превышены установленные лимиты;

- При утрате права применения спецрежима не уплачиваются пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца (ранее - квартала) перехода на иной режим налогообложения

УСН, ставки

При изменении в течение налогового периода места нахождения\жительства налогоплательщика налог (авансовые платежи) исчисляется по ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту (п. 2 ст. 346.21 НК РФ)

Если установленная по новому месту налоговая ставка меньше, прежняя ставка применяется в течение трех последовательных налоговых периодов начиная с того, в котором место нахождения\жительства было изменено

УСН, ЕСХН, учет расходов

Туристический налог не учитывается в расходах наравне с предъявленным покупателям и уплаченным в бюджет НДС и с налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕСХН

АУСН

С 1 июля 2022 г. автоУСН применяется в г. Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан (ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)

С 1 января 2025 г. география применения АУСН расширена на всю территорию РФ. Сроки проведения эксперимента при этом не изменились - до 31 декабря 2027 г. включительно

ПСН, применение

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН, в частности, если его доходы превысили 60 млн рублей (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

- Спецрежим нельзя применять, если установленный лимит доходов превышен не только с начала календарного года, но и в предшествующем календарном году;

- Если налогоплательщик применяет в календарном году (ранее - одновременно) ПСН и УСН, в целях соблюдения лимита доходов учитываются доходы по обоим спецрежимам

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

Налоги на имущество,

Земельный налог

Лимит ставок:

- по налогу на имущество организаций, облагаемое по кадастровой стоимости - до 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ);

- по земельному налогу для жилищных и подсобных участков - до 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ);

- по налогу на имущество физлиц - 2% (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ)

Могут устанавливаться более высокие ставки на дорогое имущество (п. 1.3 ст. 380, подп. 1 п. 1 ст. 394, подп. 2.1 п. 2 ст. 406 НК РФ) - на объекты стоимостью свыше 300 млн рублей:

- по налогу на имущество организаций, облагаемое по кадастровой стоимости, - до 2,5%;

- по земельному налогу для жилищных и подсобных участков - до 1,5%;

- по имуществу физлиц - 2,5%.

На упомянутое дорогостоящее имущество физлиц не распространяется налоговая льгота (п. 5 ст. 407 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

Налог на имущество организаций
(с 29 октября 2024 года)

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов

На пять лет (до 1 января 2030 г.) продлеваются положения ст. 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ, касающиеся сроков применения нормы п. 6 ст. 376 НК РФ

Налог на имущество организаций

Освобождаются от налогообложения:

- организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, территориальные сетевые организации, в т.ч. системообразующие, иные собственники объектов электросетевого хозяйства - в отношении ЛЭП, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных ЛЭП и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;

- организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, - в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

Страховые взносы

Тарифы страховых взносов по выплатам в пользу физлиц свыше МРОТ для средних и малых обрабатывающих производственных компаний (за некоторым исключением) снижены с 15% до 7,6% (ст. 427 НК РФ)

На 2023 и 2024 гг. для тех НКО и благотворительных организаций, которые применяют УСН, установлен пониженный тариф страховых взносов:

- 7,6% - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 0% - свыше единой предельной величины базы (п. 2.2 ст. 427 НК РФ)

Продлевается на 2 года действие пониженных тарифов страховых взносов для НКО и благотворительных организаций - упрощенцев (п. 2.2 ст. 427 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 259-ФЗ

Страховые взносы

Срок уплаты взносов в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 НК РФ - не позднее 31 декабря текущего календарного года, а с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ)

Утверждены размеры фиксированных страховых взносов ИП "за себя" на 2025 - 2027 гг., а срок уплаты взносов установлен не позднее 28 декабря и 1 июля.

Установлен срок подачи заявления об освобождении от уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 430 НК РФ) - не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты взносов

-

В перечень доходов, которые входят в расчет доли 70% для применения пониженных тарифов социально-ориентированными НКО на УСН, будут включаться доходы, получаемые по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов (абзац пятый п. 7 ст. 427 НК РФ)

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

Страховые взносы

Вознаграждения в пользу членов совета МКД, включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями ЖК РФ, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД, признаются объектом обложения страховыми взносами в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ)

Вознаграждения председателей и членов советов многоквартирных домом облагаются взносами не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам

Для плательщиков страховых взносов - субъектов МСП действуют пониженные тарифы в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года (подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ),

также для некоторых сфер деятельности применяется единый пониженный тариф на тех же условиях (п. 2.4 ст. 427 НК РФ, п. 2.5 ст. 427 НК РФ)

Субъекты МСП, в том числе осуществляющие деятельность с сфере обрабатывающего производства, а также участники проекта "Сколково" будут применять пониженный тариф страховых взносов к части выплат в месяц, превышающих 1,5 МРОТ

Как было

Как будет в редакции Закона N 416-ФЗ

Страховые взносы

Для ИТ-компаний и организаций радиоэлектронной промышленности с 2025 года установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% свыше единой предельной величины базы (был - 0%), и 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ)

Не облагаемые страховыми взносами суточные и полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях, а также надбавки за вахтовый метод составляли  2500 руб. за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ (второй абзац п. 2 ст. 422, абзац пятнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ).

Не облагаемые страховыми взносами суточные и полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях, а также надбавки за вахтовый метод составят 3500 руб. за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ (второй абзац п. 2 ст. 422, абзац пятнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ).

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

Туристический налог

Согласно Закону от 29.07.2017 N 214-ФЗ в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях, городе федерального значения Санкт-Петербурге, ФТ "Сириус" до 31.12.2024 проводится эксперимент по взиманию курортного сбора. Его плательщиками являются физлица, ставка сбора не может превышать 100 рублей в сутки на человека

Новая глава 33.1 НК РФ определяет параметры нового местного туристического налога.

Плательщики - гостиницы и иные средства размещения.

Налоговая база - стоимость проживания.

Предельная ставка будет расти начиная с 1% в 2025 году и прибавляя по 1% в год до 2029 года (минимальный налог - не менее 100 рублей за сутки)

Подробнее см. Энциклопедию решений

Как было

Как будет в редакции Закона N 362-ФЗ

Туристический налог

-

Налогоплательщики, оказывающие услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, уплачивают минимальный налог, а соответствующие средства размещения признаются включенными в реестр классифицированных средств размещения.

В расчетных документах сумма налога отдельной строкой не выделяется

Как было

Как будет в редакции Закона N 416-ФЗ

Туристический налог

-

Минимальный турналог не исчисляется в отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, оплата которых осуществляется в рамках госзаданий за счет бюджетных средств

Видеообзор

Область изменений (налог)

Суть изменений

Как было

Как будет в редакции Закона N 176-ФЗ

Ответственность

Предусмотрена амнистия для налогоплательщиков, готовых добровольно отказаться от схем дробления бизнеса с использованием спецрежимов (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Подробнее см.:

Энциклопедия решений

Видеообзор