Энциклопедия решений. Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) по налогу на прибыль с 2025 года (январь 2025)

Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) по налогу на прибыль с 2025 года Смотрите в этом материале: - кто вправе применять новый вычет; - вычет дадут и инвестиционным товариществам; - кому вычет не положен; - к каким расходам можно применить ФИНВ; - как применять вычет; - когда нужно восстанавливать налог на прибыль С 1 января 2025 года организации смогут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее - ФИНВ). Он установлен ст. 286.2 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Новый вычет позволит поддержать инвестиционную активность компаний в условиях увеличения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года. Благодаря ему организации смогут уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на расходы на создание, приобретение, модернизацию основных средств и нематериальных активов. Примечание С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль для большинства компаний составляет 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом увеличена только та часть, которая зачисляется в федеральный бюджет (вместо 3% будет перечисляться 8%). Региональная часть остается без изменений (17%). ФИНВ принят в дополнение к инвестиционному налоговому вычету, который зачисляется в региональный бюджет (ст. 286.1 НК РФ). Новый вычет вводится на всей территории РФ. Применять можно будет либо региональный вычет (ст. 286.1 НК РФ), либо федеральный (ст. 286.2 НК РФ). Если организация решит использовать ФИНВ, то она должна прописать это в учётной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ). Применять вычет следует в отношении конкретного объекта основных средств и амортизируемого нематериального актива. Использовать право на вычет можно с начала календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ). Если организация нарушит условия применения ФИНВ, то ей нужно будет восстановить сумму налога, не уплаченную в связи с применением этого вычета, и уплатить пени, начисленные со дня истечения срока уплаты налога (п. 11 ст. 286.2 НК РФ). Кто вправе применять новый вычет? Новая ст. 286.2 НК РФ вводит основные положения в отношении ФИНВ. Примечание Конкретные условия применения ФИНВ определены Правительством РФ в постановлении от 28.11.2024 N 1638, вступающим в силу с 1 января 2025 года. Право на применение ФИНВ предоставляется плательщикам налога на прибыль организаций, указанным в ст. 246 НК РФ. Основным видом их экономической деятельности должен быть один из видов деятельности: - добыча полезных ископаемых; - обрабатывающие производства; - обеспечение электроэнергией, газом и паром, кондиционирование воздуха; - деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; - научные исследования и разработки; - деятельность в сфере телекоммуникаций; - деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, включенная в класс "Деятельность в области информационных технологий". Такой перечень организаций из 7 секторов экономики приведён в приложении N 1 к Постановлению N 1638. Примечание Основной вид экономической деятельности определяется по содержащемуся в ЕГРЮЛ коду основного вида экономической деятельности. Таким образом, новым вычетом могут воспользоваться плательщики налога на прибыль, которые исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 8% в 2025 - 2030 годах (абзац второй п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом они должны осуществить расходы, формирующие (увеличивающие) первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов. На эти суммы они вправе уменьшить сумму налога на прибыль или авансового платежа. Внимание ФИНВ будет предоставляться только после того, как организация потратит средства на обновление основных средств и нематериальных активов. Воспользоваться вычетом смогут предприятия, которые обновят основные средства и нематериальные активы с 1 января 2025 года. Организациям, основным видом экономической деятельности которых является "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания", вычет предоставят в отношении объектов основных средств по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), относящихся к третьей - десятой амортизационным группам. Остальные налогоплательщики смогут получить вычет в части основных средств по кодам той же группировки ОКОФ из тех же амортизационных групп за некоторыми исключениями (п. 4 Постановления N 1638). Следует отметить, что ФИНВ смогут применять не только организации, которые понесли расходы, но и компании, входящие с ними в одну группу. Под налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в п. 1 ст. 286.2 НК РФ, понимаются: - организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, и доля такого участия составляет более 50%; - организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, и доля такого участия составляет более 50%; - организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном лице и такой организации, и доля такого участия составляет более 50%; - организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50%; - организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50%. Организация, входящая в группу компаний, должна передать тому, кто входит с ней в одну группу, данные налогового учёта и копии документов, подтверждающих суммы осуществлённых расходов (п. 2 ст. 286.2 НК РФ). Если правом на вычет воспользовалась организация, которая входит в одну группу с налогоплательщиком, то последний обязан в течение 10 дней сообщить ей о выбытии основных средств или нематериальных активов (п. 11 ст. 286.2 НК РФ). Вычет дадут и инвестиционным товариществам Федеральный закон от 30.09.2024 N 337-ФЗ расширяет перечень оснований для применения ФИНВ. Он предоставляет право применять такой вычет для инвестиционных товариществ при инвестировании в малые технологические компании и венчурные проекты. При этом должны соблюдаться требования для получения вычета: - договоры должны быть заключены сроком не менее 5 лет, без права досрочного прекращения, уступки прав или выдела доли; - информация о договоре должна быть в региональном реестре инвестиционных товариществ; - в рамках договора должны осуществляться венчурные или прямые инвестиции в инновационные проекты, реализуемые малыми технологическими компаниями. В случае несоблюдения требований договор исключается из реестра, и недоплаченная сумма налога подлежит восстановлению с уплатой пени. Повторно сумму того же вклада по договорам инвестиционного товарищества, по которым налогоплательщиком был получен вычет, учесть нельзя. Кому вычет не положен? Не смогут претендовать на вычет: - иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ; - участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений; - кредитные организации; - организации, осуществляющие производство некоторых подакцизных товаров (например, алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта более 0,5%, табачной продукции, табака (табачных изделий), предназначенных для потребления путём нагревания). Такие ограничения установлены п. 10 ст. 286.2 НК РФ. Перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять ФИНВ, является закрытым. К каким расходам можно применить ФИНВ? ФИНВ можно применять к расходам (п. 4 ст. 286.2 НК РФ): - на приобретение основных средств, их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ); - на приобретение (создание) нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодных для использования (абзац одиннадцатый п. 3 ст. 257 НК РФ); - на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств и (или) нематериальных активов (за исключением расходов на частичную ликвидацию). Размер вычета не может превышать 50% от совокупности указанных расходов (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). При этом ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента. Объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение ФИНВ, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями п. 9 ст. 258 НК РФ по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ), уменьшаются на ФИНВ, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями п. 9 ст. 258 НК РФ по данному объекту) (п. 7 ст. 286.2 НК РФ). Как применять вычет? Размер ФИНВ составит 3% от суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 НК РФ (п. 3 Постановления N 1638). Примечание Сумма ФИНВ, как и налога на прибыль, определяется нарастающим итогом в течение налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3% (в 2025 - 2030 годах). На это указывает п. 6 ст. 286.2 НК РФ. Вычет нужно применить в том налоговом (отчётном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы или изменена их первоначальная стоимость (п. 6 ст. 286.2 НК РФ). Если вычет превысит сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, то его можно будет перенести на последующие налоговые (отчётные) периоды. Сделать это можно в течение последующих 10 лет (п. 3 Постановления N 1638). Когда нужно восстанавливать налог на прибыль? При продаже или ином выбытии основного средства или нематериального актива до истечения 5 лет необходимо будет восстановить налог, не уплаченный из-за вычета. Потребуется уплатить и пени. Если реализация или выбытие основного средства или нематериального актива произошли уже по истечении срока их полезного использования, то восстанавливать налог не нужно. При ликвидации основного средства эти положения не применяются (п. 11 ст. 286.2 НК РФ).

Тема Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей См. также Региональный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли Изменение первоначальной стоимости (переоценка) основного средства, НМА в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.) Основная ставка налога на прибыль 20%