Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДФЛ с 2025 года (январь 2025)

Налоговые вычеты по НДФЛ с 2025 года

НК РФ предусматривает несколько видов вычетов по НДФЛ:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

- инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

- налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан (ст. 219.2 НК РФ);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Все эти виды вычетов предоставляются по разным правилам, поскольку имеют различную экономическую природу и связаны с разными обстоятельствами. Поэтому большинство вычетов совместимы между собой. Например, соцвычет на обучение может быть предоставлен наряду с имущественным вычетом на покупку жилья, а стандартный вычет участнику боевых действий никак не влияет на его возможность получить инвестиционный вычет.

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов НК РФ также не содержит. Например, работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета (при условии подтверждения налоговым органом права на их получение), может предоставить любой из вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный) в любой очередности, а также в любой пропорции (с учетом предпочтений налогоплательщика) - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по основной налоговой ставке (см. письма Минфина России от 31.10.2019 N 03-04-05/83935, от 11.10.2018 N 03-04-05/73034, ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12466@, от 17.02.2017 N БС-4-11/3008).

См. подробную характеристику всех вычетов по НДФЛ.

Обратите внимание, что в целях главы 23 НК РФ понятия "налоговая база" и "доход" не идентичны друг другу. Налоговые базы определяются как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении конкретной НБ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (пункты 2.3, 3, 3.1, 6.1, 6.2 ст. 210 НК РФ).

Пример

Расчет налоговой базы при предоставлении сотруднику имущественного вычета:

Заработная плата за период январь - июль 2025 года составляет 6 млн рублей (других доходов в этом периоде не было), при этом налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного вычета при покупке жилья (2 млн рублей). В этом случае НБ будет равна:

6 млн рублей - 2 млн рублей = 4 млн рублей.

4 млн рублей > 2,4 млн рублей, соответственно, необходимо применять повышенную ставку 15% к сумме превышения 2,4 млн руб., то есть к 1,6 млн руб. (4 млн. - 2,4 млн.)

При этом 4 млн рублей < 5 млн рублей, то есть ставка 18% на этот момент не применяется.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Срок обращения за вычетом по НДФЛ

Статья 79 НК РФ, регулирующая порядок возврата положительного сальдо ЕНС, не содержит ограничительного срока на распоряжение им, то есть налогоплательщик может вернуть остаток средств ЕНС вне зависимости от даты образования сальдо.

Вместе с тем, п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. уточненных, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов и пр., если со дня истечения установленного срока уплаты соответствующих налога и пр. до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. уточненных прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Поэтому, по мнению Минфина и ФНС России, обратиться за получением налоговых вычетов по НДФЛ можно в любое время, однако возврат денег возможен только в течение 3 лет по окончании налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиком были произведены соответствующие расходы, а для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - в течение 4 лет (см. письма Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-05/28837, ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@, от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.