Вопрос: Правомерен ли отказ организации в возмещении НДС в заявительном порядке в связи со сменой директора после представления соответствующей налоговой декларации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

Организация 9 февраля 2024 года представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023 года с отражением суммы НДС к возмещению в заявительном порядке на основании подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. При этом 13.02.2024 была внесена запись в ЕГРН о смене директора. 14.02.2024 налоговый инспектор по телефону сообщил, что организации будет отказано в возмещении НДС в заявительном порядке из-за того, что у нее сменился директор. Кроме того, было предложено, не дожидаясь официального отказа, представить еще одну уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2023 года за подписью нового директора.

Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа в возмещении НДС в заявительном порядке?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

У налогового органа в данном случае отсутствуют основания для отказа организации в возмещении НДС в заявительном порядке в связи со сменой ее руководителя.

Обоснование позиции:

Процедура заявительного порядка возмещения НДС (далее также - налог) урегулирована нормами ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном указанной статьей, возмещения суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки (с учетом некоторых особенностей).

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, удовлетворяющие требованиям п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация воспользовалась данным правом на основании подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, то есть как налогоплательщик, в отношении которого на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (далее - заявление) одновременно соблюдаются следующие требования:

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

На основании п. 8 ст. 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пп. 2, 4, 4.1 и 7 ст. 176.1 НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Отсюда следует, что основанием для отказа в возмещении суммы НДС в заявительном порядке является несоблюдение требований, предусмотренных пп. 2, 4, 4.1 и 7 ст. 176.1 НК РФ. При этом положения приведенных норм не ставят возможность применения заявительного порядка возмещения НДС в зависимость от неизменности руководителя организации после представления налоговой декларации по НДС к возмещению и (или) заявления. Соответственно, полагаем, что сам по себе факт смены директора организации не приводит к несоблюдению требований пп. 2, 4, 4.1 и 7 ст. 176.1 НК РФ, а потому он не может являться основанием для отказа в возмещении НДС в заявительном порядке.

Наряду с этим п. 8 ст. 176.1 НК РФ предусматривает специальное основание для отказа в возмещении НДС в заявительном порядке налогоплательщикам, представившим заявление в соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Это допускается в случае, если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение таким налогоплательщиком положений главы 21 НК РФ, связанных с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды).

Перечень такого рода сведений законом не конкретизируется. Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Вместе с тем отметим, что смена руководителя организации не противоречит положениям главы 21 НК РФ, которая не связывает порядок исчисления НДС с такого рода обстоятельствами. Кроме того, в рассматриваемой ситуации замена руководителя организации произошла по окончании 4 квартала 2023 года, то есть налогового периода, по итогам которого возмещается НДС, и после представления соответствующей налоговой декларации, что, по нашему мнению, свидетельствует против квалификации этого факта в качестве указывающего на возможное нарушение организацией положений главы 21 НК РФ, связанных с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2023 года и предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, полагаем, что у налогового органа в данном случае отсутствуют основания для отказа организации в возмещении НДС в заявительном порядке в связи со сменой ее руководителя. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.