Вопрос: За счет какого источника финансового обеспечения деятельности бюджетное учреждение вправе заплатить налог на имущество за служебные жилые помещения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

Будет ли нарушением оплата за счет КФО 4 имущественных налогов по квартирам, предоставленным работникам по договору найма жилого помещения? Или источником оплаты расходов должны быть средства от приносящей доход деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Источником уплаты налога на имущество организаций, объектом налогообложения по которым являются жилые помещения, закрепленные за бюджетным учреждением в целях заключения договора найма служебного жилого помещения, вполне обоснованно могут быть средства субсидии на задание. Риски возникновения претензий по вопросу нецелевого использования средств субсидии на уплату налога возникают в том случае, если трудовая функция работников, проживающих в служебных жилых помещениях, не связана с выполнением задания.

Обоснование вывода:

В соответствии с положениями абзаца второго п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ О некоммерческих организациях (далее - Закон N 7-ФЗ) финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. Единственным основанием для освобождения учредителя от обязанности финансового обеспечения расходов, связанных с уплатой имущественных налогов, является сдача имущества в аренду (абзац третий п. 6 ст. 9.2 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Несмотря на то, что договор аренды жилого помещения и договор найма жилого помещения - это договоры, по которым жилое помещение предоставляется за плату во временное владение и пользование, договор найма жилого помещения является самостоятельным видом договора, отношения по которому регулируются нормами главы 35 ГК РФ, а не разновидностью договора аренды, отношения по которому регулируются главой 34 ГК РФ.

В силу положений гражданского законодательства РФ договор найма жилого помещения существенно отличается от договора аренды жилого помещения. Так, согласно п. 1 ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Соответственно, объектом договора найма жилого помещения является жилое помещение. В силу п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Иными словами, объектами договора аренды не могут быть жилые помещения (определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 07.02.2012 по делу N 33-1033).

Сторонами договора найма жилого помещения являются наймодатель - собственник жилого помещения (или управомоченное им лицо) и наниматель жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ). При этом нанимателем по договору найма жилого помещения может быть только гражданин (п. 1 ст. 677 ГК РФ). Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор (п. 1 ст. 606 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации к правоотношениям сторон договора подлежат применению положения главы 35 ГК РФ, регулирующие отношения по найму жилого помещения, а не нормы об аренде (определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 29.10.2020 по делу N 8Г-15326/2020 [88-16029/2020], апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 15.06.2016 по делу N 33-7711/2016). Договор аренды жилого помещения может быть заключен только при передаче жилого помещения во владение и (или) пользование юридическому лицу, которое вправе использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Таким образом, положения абзаца третьего п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ не могут быть произвольно распространены на заключаемые Учреждением договоры найма служебного жилого помещения. Основанием для отказа органа-учредителя от финансового обеспечения расходов на уплату "имущественных" налогов может быть занятость работников, с которыми заключены договоры найма жилого помещения, исключительно в приносящей доход деятельности. В том случае, если трудовая функция указанных работников связана исключительно с выполнением государственного задания, уплата имущественных налогов за жилые помещения, предоставленные работникам по договорам найма, за счет средств субсидии на задание не противоречит положениям действующего законодательства РФ.

Денежные средства, взимаемые в качестве платы за наем жилого помещения, не могут рассматриваться в качестве доходов от приносящей доход деятельности, поскольку само по себе предоставление жилых помещений по договорам найма не отвечает понятию предпринимательская и иная приносящая доход деятельность, содержащемуся в п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ. Согласно указанной норме такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

13 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.