"Стандартные налоговые вычеты на детей: изменения с 2025 года" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, январь 2025 г.

"Стандартные налоговые вычеты на детей: изменения с 2025 года" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса)

Налоговый кодекс предусматривает систему налоговых вычетов, позволяющих физическому лицу уменьшать свои обязательства по НДФЛ в связи с содержанием, образованием, лечением, страхованием ребенка, приобретением в его собственность квартиры (дома).

Наиболее распространенным является стандартный налоговый вычет, который предоставляется налогоплательщику, участвующему в материальном обеспечении детей. Условиям и порядку получения такого вычета с 2025 года посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

- Кто может претендовать на получение "детского" вычета?

- Так называемый "детский" вычет по НДФЛ предусмотрен подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Указанным стандартным налоговым вычетом вправе воспользоваться родитель, супруга (супруг) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруга (супруг) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Лицо, которое участвует в обеспечении ребенка, но не относится к вышеназванным категориям, получить вычет не сможет.

Родитель, лишенный родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на вычет (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-04-05/109353).

- Возможна ситуация, когда в отношении одного ребенка вычет получают четыре человека - родители и их новые супруги?

- Да, такая ситуация возможна (письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978).

- Кто признается "ребенком" для целей получения вычета?

- Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Также вычет положен на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

С 2023 года на ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, налоговый вычет предоставляется вне зависимости от их возраста.

- Может ли получить вычет неработающий родитель?

- К условиям получения вычета относится наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ и дохода, относящегося к основной налоговой базе (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Неработающий родитель может воспользоваться вычетом в части иных доходов, относящихся к основной налоговой базе и облагаемых по ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ.

С 2025 года возможности получения вычета сужены за счет исключения из основной налоговой базы отдельных видов доходов, например, доходов от реализации доли в уставном капитале ООО, доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

- Как воспользоваться вычетом?

- Вычет может быть получен налогоплательщиком у налогового агента или в налоговом органе.

- Кто относится к налоговым агентам, уполномоченным на предоставление вычета?

- В редакции НК РФ, действовавшей до 2025 года, не было ограничений на предоставление стандартных налоговых вычетов налоговыми агентами. Иными словами, стандартный налоговый вычет на ребенка мог быть получен у налогового агента, являющегося в том числе заказчиком по гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-04-05/6138).

С 2025 года стандартный налоговый вычет на детей может быть получен только у налогового агента, являющегося по отношению к физическому лицу работодателем (абзац тринадцатый подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Такое изменение противоречит цели поддержки семей с детьми.

- Какие последствия повлечет применение налоговым агентом стандартного налогового вычета к вознаграждению по договору гражданско-правового характера?

- Предоставление вычета повлечет пересчет налоговых обязательств по НДФЛ. Причем недоимка, пени, штрафы по статьям 120, 123 НК РФ могут быть взысканы с налогового агента.

- Изменилась и сама процедура получения вычета у налогового агента?

- Содержание изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ, выглядит так, что с 2025 года подачи письменного заявления о получении вычета не требуется, если сведения о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика, уже имеются у налогового агента.

НК РФ не уточняет, каким образом у налогового агента должны были оказаться указанные сведения.

Представляется, что речь идет об отмене повторных ежегодных обращений физлица за получением вычета, при условии, что основания получения вычета не изменились. На такое толкование указывает ранее существовавшая правоприменительная практика, согласно которой если в следующем году основания получения вычета не изменились, последующего представления заявления не требуется (письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).

Поэтому если в 2024 году работник уже получал у налогового агента вычет, то с 2025 года подавать новое заявление не нужно. Даже если в заявлении от 2024 года работник просил предоставить ему налоговый вычет только в 2024 году.

Ранее в такой ситуации требовалась подача нового заявления (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11257).

- Нужно ли заявление, если работник обращается за вычетом впервые?

- При первичном обращении за получением вычета физлицу необходимо предоставить налоговому агенту документы, подтверждающие право на вычет, заявив тем самым о желании его получения у агента.

- За какой период может быть получен вычет у налогового агента?

- В общем случае вычет может быть получен за месяцы, в которых действовал трудовой договор.

Предоставить вычеты в отношении доходов, полученных у предыдущего налогового агента, новый налоговый агент не вправе (письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195).

- Какие документы подтверждают право родителя на вычет?

- Прежде всего, это копия свидетельства о рождении ребенка, в котором налогоплательщик указан как родитель.

- Что может подтверждать нахождение ребенка на обеспечении у разведенного родителя?

- Налогоплательщик должен подтвердить, что ребенок находится на его обеспечении.

Для разведенного родителя выполнение этого условия подтверждается уплатой алиментов по исполнительному листу о взыскании алиментов или по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-05/1233).

- Как условие об обеспечении ребенка подтвердить супруге, супругу родителя?

- Потребуется копия паспорта с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о регистрации брака (письмо Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-05/80099).

Условие об обеспечении ребенка может подтверждаться совместным проживанием с ребенком. Этот факт подтверждает, например, справка жилищно-эксплуатационной организации (ЕИРЦ), ТСЖ (письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-04-05/6448).

- А если супруг родителя и ребенок зарегистрированы по разным адресам?

- На практике в таких случаях налоговому агенту целесообразно получить от родителя ребенка письменное заявление о том, что супруг участвует в обеспечении ребенка (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991).

- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет, если документы были поданы налоговому агенту несвоевременно?

- Вычет может быть предоставлен налоговым агентом с учетом его применения физлицом за весь период действия трудового договора в том налоговом периоде, в котором такие документы получены.

То есть может образоваться излишне удержанная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику.

- Каковы последствия предоставления налоговым агентом стандартного налогового вычета при отсутствии подтверждающих документов?

- К налоговому агенту не должна применяться ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу истребуемых документов (постановление АС Уральского округа от 12.03.2020 N Ф09-471/20).

С учетом внесенных в НК РФ изменений можно предположить, что привлечение налогового агента к ответственности по статьям 120, 123 НК РФ зависит от наличия у физического лица права на вычет.

Пересчет налоговых обязательств работника по НДФЛ с взысканием с налогового агента недоимки, пени, штрафа повлечет предоставление с 2025 года вычета при отсутствии у работника права на его получение.

Обратим внимание, что неисполнение работником обязанности по информированию налогового агента об изменении оснований получения вычета не освобождает налогового агента от ответственности за неправомерное неудержание сумм налога в установленный НК РФ срок.

- В каких размерах предоставляется вычет?

- С 2025 года действуют следующие размеры вычета в месяц:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 2800 рублей - на второго ребенка;

- 6000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

При определении размера вычета учитывается общее количество детей, включая родных детей, детей супруги (супруга) от предыдущих браков, подопечных и т. д.

Имеются сложности в определении размера вычета в отношении совместного ребенка родителей, если у каждого из них есть (были) ребенок (дети) от предыдущих браков.

Принципиально важным моментом является факт регистрации брака. Если брак зарегистрирован, то все дети обоих супругов становятся общими. Если брак не зарегистрирован, то для целей вычета каждый родитель учитывает только своих детей.

Позиция контролирующих органов может состоять в том, что для целей определения размера вычета налогоплательщику, который не является родителем, в общем количестве детей учитываются только те, которые находятся на обеспечении налогоплательщика на момент предоставления вычета (письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1999, от 28.05.2015 N 03-04-05/30910).

- Как определить очередность детей?

- Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения, независимо от их возраста на момент предоставления вычета. При этом учитываются и умершие дети.

- Какие размеры вычета для налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид?

- Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, вычет предоставляется в повышенном размере.

Размер вычета составляет 12 000 рублей в месяц.

Отметим, что теперь размеры вычетов в НК РФ не зависят от категории лиц, на обеспечении которых находится ребенок.

- Если ребенок-инвалид является третьим по счету ребенком, то какая общая величина налогового вычета на него в месяц?

- Общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету является ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в НК РФ как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения сумм.

Данная позиция отражена в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

То есть вычет складывается из вычетов на третьего ребенка и на ребенка-инвалида.

В ситуации, изложенной в вопросе, вычет составит 18 000 рублей.

- Кто вправе претендовать на двойной вычет?

- В двойном размере вычет предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

"Единственный родитель" в данном случае означает, что второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим, объявлен умершим. Либо юридически отцовство не установлено: сведения об отце в документы о рождении ребенка не внесены или внесены со слов матери ребенка (письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94690, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).

Развод родителей, рождение ребенка вне зарегистрированного брака (в гражданском браке), лишение второго родителя родительских прав не означает отсутствие второго родителя.

Право на получение такого вычета должно быть подтверждено отсутствием у единственного родителя зарегистрированного брака. В двойном размере вычет может предоставляться единственному родителю до тех пор, пока он не вступит в брак.

В НК РФ нет конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения статуса единственного родителя. Налогоплательщик может представить копию свидетельства о рождении ребенка или справку о его рождении, в которых запись об отце отсутствует или сделана со слов матери, не состоящей в зарегистрированном браке (письма Минфина России от 26.03.2020 N 03-04-05/23895, от 25.12.2018 N 03-04-05/94690, от 02.02.2016 N 03-04-05/4973).

Документом, подтверждающим отсутствие зарегистрированного брака, может являться справка об отсутствии факта государственной регистрации заключения брака, выданная органами ЗАГС (письмо ФНС России от 12.05.2023 N БС-4-11/5967@).

Заявление работника, в котором он подтверждает, что не состоит в зарегистрированном браке, документом, подтверждающим отсутствие регистрации брака, не является.

- Может ли один родитель получать вычет и за себя, и за другого родителя?

- Кроме получения вычета в двойном размере единственным родителем, вычет может быть получен в двойном размере одним из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения вычета.

НК РФ использует формулировку "вычет в двойном размере", сохранившуюся с периода, когда вычеты не были дифференцированы по количеству детей. Но, строго говоря, это не всегда вычет в двойном размере. Родитель получает помимо своего вычета ровно тот вычет, от которого отказался другой родитель (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52).

Отказаться от вычета можно только в пользу родителя (приемного родителя). Причем отказаться можно от получения вычета на всех или на нескольких детей.

Для получения вычета за второго родителя необходимо, чтобы второй родитель имел право на его получение, а именно: у него есть доходы, облагаемые по п. 1 ст. 224 НК РФ, эти доходы не превышают установленный предел, соблюдены другие условия, которые документально подтверждены в каждом месяце предоставления вычета.

Таким образом, отказ от получения вычета в пользу другого родителя арифметическую сумму вычетов не увеличивает и помимо головной боли для налогового агента никаких преимуществ налогоплательщикам - родителям не создает.

В целях получения стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере налогоплательщик вправе самостоятельно представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства с приложением заявления об отказе второго родителя от получения налогового вычета и документов, подтверждающих право на такие вычеты (письмо Минфина России от 21.02.2024 N 03-04-05/15319).

- За какой период полагается вычет?

- Стандартный вычет полагается за период с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Вычет прекращается в декабре того года, в котором ребенок достиг 18-летнего или 24-летнего возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

В году, следующем за достижением ребенком возраста 18 лет, налоговому агенту рекомендуется актуализировать наличие у ребенка статуса "учащийся" посредством истребования у налогоплательщика справки из учебного заведения о прохождении ребенком обучения.

- Что означает словосочетание "до конца года" применительно к вычету на учащихся?

- С одной стороны, вычет предоставляется по декабрь того года, когда учащийся достиг возраста 24 лет. Если учащемуся очной формы обучения исполнилось 24 года, но обучение в текущем году не закончилось, то с января следующего года вычет не предоставляется.

Но есть неопределенность в вопросе предоставления вычета, если обучение закончилось в июне года, в котором учащемуся исполнилось, предположим, 23 года.

Существуют разъяснения Минфина, согласно которым вычет не предоставляется с месяца, следующего за месяцем окончания обучения, поскольку в этом случае ребенок уже не является учащимся (письмо Минфина России от 29.12.2018 N 03-04-06/96676).

Если ребенок обучается, то предоставление стандартного налогового вычета ограничивается периодом обучения ребенка в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Когда период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором ребенку исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-04-05/112670).

- В чем именно состоит неопределенность?

- Неясно, чем при одинаковых формулировках в НК РФ вызваны различия в толковании сроков предоставления вычета по 18-летнему ребенку и 24-летнему учащемуся. Ведь согласно ст. 54 Семейного кодекса ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия). Но предоставление вычета на ребенка прекращается в декабре того года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, а предоставление вычета учащемуся, которому в течение года исполнилось 24 года, должно прекращаться ранее.

Представляется, что последнее предложение в последнем абзаце подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о периоде обучения ребенка носит вспомогательный характер и посвящено включению в период получения вычета времени академического отпуска.

Кроме того, родители учащегося не должны быть поставлены в худшие условия чем лица, с которыми расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью, но которым вычет предоставляется до конца года.

В этой связи с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ вычет может предоставляться налогоплательщику до наступления более ранней даты: до конца года, в котором учащимся закончено обучение, или до конца года, в котором ему исполнилось 24 года.

- Как получение вычета зависит от размера дохода налогоплательщика?

- Предельный размер доходов налогоплательщика для целей получения вычета с 2025 года составляет 450 000 рублей.

Если, скажем, в июне 2025 года исчисленный налоговым агентом доход превысит эту сумму (составив 450 001 рубль и более), то начиная с июня налоговый вычет не предоставляется.

Для контроля за установленным размером дохода, по достижении которого вычет не предоставляется, дата получения дохода должна определяться в соответствии со ст. 223 НК РФ.

- Что включает в себя предельная величина дохода?

- Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ она определяется исходя из дохода, подлежащего обложению по ставке п. 1 ст. 224 НК РФ. Но не следует забывать, что такие доходы должны относиться к основной налоговой базе.

Упоминание в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что при определении величины доходов дивиденды не учитываются, является еще одной юридико-технической недоработкой, так как доходы от долевого участия не относятся к основной налоговой базе, более того, с 2025 года облагаются по иной ставке, чем установлено в п. 1 ст. 224 НК РФ.

Выплаты, освобождаемые от обложения, при определении ограничения не учитываются. Выплаты, частично освобождаемые от налогообложения, учитываются в части, не освобождаемой от налогообложения (письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-04-05/111039).

- Как влияет дата фактического получения дохода в виде оплаты труда на предоставление вычетов?

- Дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 2023 года предоставление работнику стандартных налоговых вычетов производится работодателем и при выплате аванса, а не только при расчете заработной платы (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989).

Предположим, в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором 21 марта работнику выплачен аванс, 8 апреля выплачена зарплата за март. Стандартный налоговый вычет с аванса может предоставляться за март месяц. При выплате зарплаты за март 8 апреля может быть предоставлен стандартный налоговый вычет за апрель.

Размер вычета за месяц не зависит от количества дней работы физического лица у налогового агента.

Сумма облагаемого дохода, достижение которой влечет прекращение предоставления стандартного вычета, считается нарастающим итогом.

Может так сложиться, что на момент выплаты общий доход налогоплательщика не превысил ограничение, значит - вычет применяется. В случае, если в этом же месяце налогоплательщик получит еще одну выплату, с учетом которой доход превысит лимит, налоговый агент доудержит налог, исчислив сумму НДФЛ исходя из общей суммы дохода без применения вычета за этот месяц.

Например, налоговый вычет за февраль предоставляется при исчислении налога при первой выплате дохода в феврале, если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 450 000 рублей. При второй выплате дохода в феврале (то есть в этом же месяце), если доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом второй выплаты в феврале), превысил 450 000 рублей, сумма налога за январь-февраль пересчитывается без применения стандартного налогового вычета за февраль с зачетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-04-06/10700).

- Как быть, если налогоплательщик получает доходы от нескольких источников?

- НК РФ формально установлен запрет на одновременное получение вычета более чем у одного работодателя (абзац первый п. 3 ст. 218 НК РФ).

Причем если налогоплательщик принимается на работу не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по другому месту работы.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица, выданной налоговым агентом по предыдущему месту работы.

При буквальном толковании данные положения не применимы к физическому лицу, который до приема на работу получал доход в качестве индивидуального предпринимателя, применявшего общую систему налогообложения.

- Что делать, если у налогового агента нет данных о доходах работника по предыдущему месту работы?

- Сведения о выплатах предыдущих работодателей должен сообщать Социальный фонд России (ст. 14.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Отсутствие доходов от работы работник может подтвердить справкой по форме СТД-Р (или СТД-СФР).

Можно предположить, что с 2025 года законодатель изменил подход к администрированию налогового вычета на содержание детей: налоговый агент должен учитывать данные о доходе, полученном работником по прежнему месту работу, только при наличии у налогового агента справки о таких доходах, выданной предшествующим налоговым агентом.

Если сумма стандартного налогового вычета предоставлена одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то НДФЛ будет уплачиваться физическим лицом на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (абзац четвертый п. 6 ст. 228 НК РФ).

Пример - получение работником вычета в течение налогового периода, при том, что в каком-то из месяцев налогового периода размер дохода с учетом доходов, полученных у нескольких работодателей, или полученных иных доходов, относящихся к основной налоговой базе, превысил 450 000 рублей. В такой ситуации налоговый орган по месту жительства направит налогоплательщику налоговое уведомление о доплате налога в результате перерасчета вычета.

- Предположим, сумма вычетов за год оказалась больше суммы доходов. Можно неиспользованный вычет перенести на следующий год?

- С 2025 года не примененный к основной налоговой базе вычет может уменьшить налоговую базу, формируемую в соответствии с п. 6.1 или п. 6.2 ст. 210 НК РФ. Это, скажем, доходы в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, которые выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-04-05/108771).

Если таких доходов не было или их не хватило для использования вычета, то налоговый вычет (в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы и налоговых баз, предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ), учитывается по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения (абзац семнадцатый п. 6 ст. 210 НК РФ).

В году, в котором образовалась разница между налоговом вычетом и доходами, налог платить не надо.

Но неиспользованный в результате всех процедур вычет на следующий налоговый период не переносится.

- Как налоговому агенту отразить вычеты в отчетности по НДФЛ?

- Варианты предоставления вычета имеют отдельные коды 126-149 (п. 1 ст. 230 НК РФ, приложение N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).

В рамках самостоятельных групп (отдельно для родителя, супруги (супруга) родителя, усыновителя и отдельно для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруги (супруга) приемного родителя) вычеты подразделяются по очередности детей, случаям предоставления вычета на инвалида и различным комбинациям предоставления двойных вычетов.