Вопрос: Организация на УСН торгует в розницу и учитывает доходы кассовым методом. У магазина выручка больше 60 млн руб. Как вести книгу продаж? Население оплачивает по пластиковым картам и наличными денежными средствами, много возвратов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.)

Организация на УСН торгует в розницу и учитывает доходы кассовым методом. У магазина выручка больше 60 млн руб. Как вести книгу продаж? Население оплачивает по пластиковым картам и наличными денежными средствами, много возвратов.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Порядок ведения книги продаж налогоплательщиком на УСН после перехода на уплату НДС приведен в прилагаемом материале.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ в налоговое законодательство внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2025 налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС.

Для них установлены некоторые особенности, например, специальные ставки налога (5, 7 процентов), возможность освобождения от обязанностей плательщика НДС, но сам порядок исчисления НДС для них особенностей не имеет.

То есть ими НДС исчисляется в соответствии с общим порядком, установленным для плательщиков НДС в главе 21 НК РФ.

Так, на них без изъятий распространяется п. 1 ст. 167 НК РФ, в котором установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 11, 13 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Смотрите Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС (август 2024).

Следовательно, упрощенцы, как и иные плательщики НДС, будут рассчитывать налог по отгрузке, притом что в отношении собственно налога на УСН ими применяется кассовый метод.

В общем случае датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) (смотрите письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 01.11.2012 N 03-07-11/473).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом для целей исчисления НДС имеет значение момент определения налоговой базы (момент "отгрузки"), а не момент перехода права собственности (смотрите письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, определение ВС РФ от 18.03.2020 N 304-ЭС20-2124, постановление Девятого ААС от 11.04.2019 N 09АП-10878/19).

В налоговом законодательстве не разъяснено понятие "отгрузка". В соответствии со ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления НДС следует понимать фактическую передачу товаров. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Смотрите Вопрос: ИП на общей системе налогообложения занимается розничной торговлей. При этом НДС по продажам составил 70 тысяч рублей, НДС по приобретению товара от поставщиков - 120 тысяч рублей. Начисляется ли НДС при отгрузке товара? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2023 г.).

При этом налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (ст. 153 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В общем случае договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 500 ГК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) продавцами выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (смотрите также письмо Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-09/52125).

В свою очередь, при совершении операций по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исчисления и уплаты НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как указало финансовое ведомство (смотрите письмо Минфин России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585), при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель - физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами, и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В отношении реализации физическим лицам товаров, оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре. Этот же вывод представлен в письме Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320: поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода.

Как видим, финансовое ведомство считает необходимым при безналичной оплате товаров физическими лицами выставить один счет-фактуру по итогам квартала. Однако налоговое ведомство (смотрите письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@) сообщает, что и при оплате товаров (работ, услуг), приобретенных физическими лицами, в безналичном порядке счета-фактуры возможно не составлять.

Таким образом, получается, что при розничной реализации товаров физическим лицам и оформлении покупателям чеков ККТ организация-продавец, по нашему мнению, вправе не выставлять счета-фактуры.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила).

На основании п. 1 Правил продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы НДС при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом в случае невыставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В п. 13 Правил сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В этой связи представители официальных органов разъясняют, что в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 03.02.2015 N 03-07-05/4099, письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (пояснения к примеру отражений операций с кодом вида операций 26)). При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-09/21088).

Учитывая изложенное, на наш взгляд, в данном случае будет допустимым составление продавцом первичного документа (справки бухгалтера, сводного расчета), содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам, в том числе за наличный расчет, совершенным в течение определенного периода, и регистрация его в книге продаж.

В любом случае, полагаем, главное, чтобы указанный документ нашел отражение в книге продаж продавца, а соответствующие сведения были включены в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 8 Правил).

Смотрите Вопрос: Учет при розничной продаже товаров физическим лицам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).

Поскольку в п. 7 ст. 168 НК РФ говорится о продаже товаров в розницу за наличный расчет, в отношении безналичной оплаты по договору розничной купли-продажи данная норма, казалось бы, неприменима. Получается, что продавец обязан оформить счет-фактуру.

Вместе с тем розничные покупатели - физические лица в любом случае не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ), что предоставляет возможность продавцу - плательщику НДС (в силу подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) не составлять счет-фактуру (да и не нужен этот документ покупателю, ведь вычетом НДС он воспользоваться не вправе). Однако, чтобы обозначенная норма заработала, необходимо письменное согласие сторон сделки, в частности договор купли-продажи, содержащий положение, которым предусмотрено несоставление счета-фактуры. Очевидно, что данное условие в рассматриваемом случае не выполняется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ не применяется).

Тем не менее официальные органы рассуждают так. Поскольку НДС к вычету покупатели не принимают, счета-фактуры по товарам, ими оплаченным в безналичном порядке, продавец вправе выписывать в одном экземпляре (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320, от 09.12.2016 N 03-07-05/73666, от 17.11.2016 N 03-07-09/67585).

Причем к "периодичности выпуска" такого документа финансисты строгости не проявляют. По их мнению (смотрите, например, письмо от 01.04.2014 N 03-07-09/14382), счет-фактуру на стоимость реализованных за безналичный расчет товаров можно составить по итогам налогового периода. (Понятно, что налогоплательщик вправе выбрать наиболее удобный для себя интервал выписки счета-фактуры.) Соответственно, в документ будет включена вся стоимость товаров за квартал, оплаченных покупателями в безналичной форме.

В "сводных" счетах-фактурах строках 4, 5а, 6, 6а и 6б показатели можно не приводить. Этот вывод следует из писем ФНС России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@, Минфина России от 18.11.2020 N 03-07-09/100514, от 08.02.2016 N 03-07-09/6171.

Более того, специалисты финансового ведомства не против регистрации в книге продаж бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, которые можно составлять (вместо счета-фактуры) с данными за день, месяц или квартал при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за безналичный расчет (письмо от 19.11.2015 N 03-07-09/66869).

Несмотря на то, что Налоговый кодекс такого не предусматривает, ФНС (ссылаясь, в общем-то, на неприменимые к ситуации нормы) проявляет солидарность: в письме от 08.12.2021 N ЕА-4-15/17079@ (с акцентом на письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565), например, специалисты ведомства подчеркивают: физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, названный налог к вычету не принимают, поэтому налогоплательщик-продавец вправе счета-фактуры им не составлять.

В случае невыставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Таким образом, при оплате покупки физическими лицами в безналичном порядке (в том числе платежной картой) в книге продаж также следует регистрировать выписанные в одном экземпляре счета-фактуры (либо бухгалтерские справки), содержащие суммарные данные (за день, месяц, квартал).

Смотрите Розничные продажи населению и НДС-документы (Н.Н. Луговая, журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2022 г.).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты НДС при возврате производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков покупателям, то есть без оформления счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Смотрите письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.

В Правилах ведения книги покупок прямо предусмотрена возможность отражения в этом случае в книге покупок данных из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, а также из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). Смотрите, в частности, подп. "з", "с", "т" п. 6 Правил ведения книги покупок.

Для этого случая ФНС предусмотрен специальный код операции 17, указываемый в книге покупок. Смотрите также письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657, в котором указано, что при отражении записи в книге покупок с КВО 17 в графе 3 книги покупок "Номер и дата счета-фактуры продавца" может быть указан номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в графе 7 книги покупок "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" - номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическим лицам.

Смотрите:

- Энциклопедия решений. Как принять к вычету НДС при возврате товаров покупателем продавцу? (август 2024);

- Энциклопедия решений. Как оформить возврат денег физлицу за возвращенные товары в розничной торговле? (август 2024).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

4 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.