Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33427 О порядке учета износа (амортизации) основных средств некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33427

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли износа (амортизации) основных средств некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Действующим в настоящее время Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Согласно п. 2.12 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в редакции от 24.03.2000 N 31н, а также в редакции от 30.03.2001 N 26н), объекты основных средств, приобретенные некоммерческой организацией после 1 января 2000 г., амортизации не подлежат.

По объектам основных средств, приобретенным некоммерческой организацией до 1 января 2000 г., амортизация начисляется в установленном порядке.

Учитывая изложенное, МНС России по согласованию с Минфином России письмом от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850@ сообщило, что считает возможным по основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Некоммерческие организации для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, на сумму указанных амортизационных отчислений с 1 января 2000 г. производят по свободной строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), а с момента вступления в силу инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" - по свободной строке раздела V Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции).

Согласно внесенным в правовые акты по бухгалтерскому учету изменениям имущество, в том числе объекты основных средств, приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации независимо от его назначения (для уставной или предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., амортизации не подлежит.

В целях контроля использования указанного имущества некоммерческих организаций и оценки его реального физического состояния износ по нему может отражаться на отдельном забалансовом счете 016 "Износ имущества некоммерческих организаций".

Внесение исправлений в произведенные записи на счетах бухгалтерского учета в части начисленной амортизации по имуществу (в том числе основным средствам), приобретенному после 1 января 2000 г., производится в установленном порядке.

Следует отметить, что по вопросам отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета рекомендуется обращаться в Минфин России, являющийся компетентным органом по методологии бухгалтерского учета.

(Основание: письмо МНС России от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850@.)

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин