Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-12/29463 О включении в себестоимость оказываемых банками услуг расходов по оформлению договора аренды земельного участка, на котором находится офисное здание банка, в т.ч. по оплате услуг государственных организаций, осуществляющих оформление необходимых документов, и по оплате сборов за оформление и госрегистрацию земельных отношений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-12/29463

Вопрос: Правомерно ли отнесение в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, связанных с оформлением договора аренды земельного участка, на котором находится офисное здание банка, следующих расходов:

1) расходов по оплате услуг МосгорБТИ за составление справок и изготовление поэтажных планов для представления в Москомзем;

2) расходов по оплате услуг Главного архитектурно-планировочного управления по подготовке заключения на оформление земельных отношений;

3) расходов по оплате сбора Москомзема за оформление договоров аренды земельного участка;

4) расходов по оплате сбора за государственную регистрацию договора аренды земельного участка, уплаченного Мосгоркомитету по регистрации прав на недвижимость;

5) расходов по оплате нотариальных услуг по заверению учредительных документов банка, представляемых в Мосгоркомитет для регистрации прав на недвижимость?

Ответ: По вопросам N 1-3. В соответствии с п. 34 раздела 2 "Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль" Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности.

Письмом N 33-1-7765/1-(0)-1 от 23.03.2001 (далее - письмо Москомзема) Московский земельный комитет разъяснил, что отношения, связанные с оформлением договоров аренды земельных участков, регулируются в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 25.01.94 N 77 "О ходе работ по регистрации землепользователей и обеспечению взимания платы за землю" и действующим порядком оформления земельно-правовых отношений.

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами в состав землеустроительного дела для юридических лиц входят, в том числе, следующие документы, представляемые землепользователем:

1. Документы БТИ (ксерокопии): технический паспорт, форма 1а, поэтажный план с экспликацией, план земельного участка в М 1:500.

2. Землеустроительный план границ земельного участка, изготовленный на цифровой картографической основе в М 1:2000, со всеми необходимыми согласованиями, с указанием наличия или отсутствия посторонних землепользователей - подлинник или заверенная ТОРЗом копия. Форма утверждена распоряжением вице-мэра Москвы от 28.05.92 N 264-РВМ.

3. Свидетельство о государственной регистрации права - для всех видов имущественных прав, выданных в установленном порядке Москомрегистрацией, и имущественные документы (договор аренды, свидетельство на право собственности с договором купли-продажи, договор (контракт) о передаче в оперативное управление или хозяйственное ведение). Формы документов утверждены постановлением Правительства Москвы от 13.08.96 N 689, с учетом постановлений Правительства Москвы от 11.11.97 N 795, от 10.03.98 N 169, от 31.03.98 N 248, от 02.09.98 N 725).

В соответствии с постановлением Правительства Москвы от 13.08.96 N 689 "О поступлении средств по итогам первого полугодия 1996 года от приватизации, аренды земли и нежилых помещений и дополнительных мерах по совершенствованию учета городского имущества и повышению эффективности его использования", свидетельство и договор аренды (в котором отражаются условия передачи нежилого помещения) оформляются Москомимуществом или его территориальным агентством.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 11.01.2001 N 22 Федеральная служба земельного кадастра России (далее - Федеральная служба) осуществляет свои полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные органы.

Во исполнение поставленных перед ней задач Федеральная служба выполняет функции, в том числе, по выдаче планов (чертежей) границ земельных участков, предоставляет в установленном порядке сведения, занесенные в государственный земельный реестр, организует, координирует и контролирует выполнение топографо-геодезических, картографических работ специального назначения для ведения государственного земельного кадастра, проведения землеустройства, организации охраны и рационального использования земель, лицензирует в установленном порядке геодезическую и картографическую деятельность в составе проектно-изыскательской деятельности при проведении землеустройства и ведения государственного земельного кадастра.

Таким образом, расходы по оплате услуг специализированных организаций, имеющих лицензию на осуществление геодезической и картографической деятельности, связанных с составлением справок и изготовлением поэтажных планов для представления в Москомзем, и расходы по оплате услуг Главного архитектурно-планировочного управления по подготовке заключения на оформление земельных отношений, и затраты банка по оплате сбора Москомзема за оформление договоров аренды земельного участка, на котором размещено здание банка, могут быть отнесены в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг равными долями в течение срока действия договора аренды земельного участка при условии, что данные расходы являются для организации производственными и подтверждены документально.

По вопросу N 4. Согласно статьям 4 и 26 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том числе право аренды недвижимого имущества, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с письмом МНС России N 02-5-11/162 от 21.05.99 расходы, связанные с государственной регистрацией договора аренды, при условии использования арендованного имущества для основной производственной деятельности могут быть отнесены в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг равными долями в течение срока действия договора аренды земельного участка при условии, что данные расходы являются для организации производственными и подтверждены документально.

По вопросу N 5. Согласно вышеуказанному письму Москомзема, в состав землеустроительного дела должны входить учредительные документы, состав и содержание которых установлены ст. 52 Гражданского кодекса РФ, Федеральными законами от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 08.05.96 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".

В соответствии со ст. 3 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.

В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" государственная пошлина, в том числе, взимается за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации.

Таким образом, плата за нотариальное заверение учредительных документов, предоставляемых в Мосгоркомитет для регистрации прав на недвижимость, подлежит отнесению в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг равномерно в течение срока действия договора аренды земельного участка (основание: письмо МНС России от 21.05.99 N 02-5-11/162).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин