Вопрос: ЗАО (нефтехимический завод) предоставляет своим работникам дополнительные отпуска в соответствии с КЗоТ РФ, руководствуясь при этом Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, а также Перечнем должностей работников с ненормированным рабочим днем производственных объединений, предприятий и организаций системы Миннефтехимпрома СССР, которым в качестве компенсации за работу во внеурочное время может предоставляться дополнительный отпуск. Подлежит ли включению в себестоимость продукции оплата указанных отпусков? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Закрытое акционерное общество (нефтехимический завод) предоставляет своим работникам дополнительные отпуска в соответствии со ст.68 КЗоТ РФ, руководствуясь при этом Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22, а также Перечнем должностей работников с ненормированным рабочим днем производственных объединений, предприятий и организаций системы Миннефтехимпрома СССР, которым в качестве компенсации за работу во внеурочное время может предоставляться дополнительный отпуск (утвержден 06.03.1981, согласован с Профсоюзом, протокол от 27.02.1981 N 58). Подлежит ли включению в себестоимость продукции оплата указанных дополнительных отпусков, предоставленных работникам предприятия?

В соответствии со ст.4 Закона N 2116-1 перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Согласно п.2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкции N 62) до принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

В соответствии с подпунктом "о" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации; оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты вознаграждений за выслугу лет; другие виды оплат.

Статьей 68 КЗоТ РФ установлено, что ежегодные дополнительные отпуска предоставляются:

1) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

2) работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации;

3) работникам с ненормированным рабочим днем;

4) работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;

5) в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

В частности, при предоставлении ежегодных дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, следует руководствоваться Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Государственным комитетом Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиумом ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 (с изменениями и дополнениями), и Инструкцией о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.

Таким образом, ежегодные дополнительные отпуска предоставляются в случаях, предусмотренных:

- законодательством,

- коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

Учитывая изложенное, организация вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) оплату дополнительных отпусков, предусмотренных только законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.5 названного Кодекса администрация предприятия, учреждения, организации совместно с советом трудового коллектива и соответствующим выборным профсоюзным органом вправе устанавливать за счет собственных средств дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников коллектива или отдельных категорий работников.

Следовательно, в случаях, предусмотренных коллективными договорами или иными локальными нормативными актами, администрация предприятия, учреждения, организации совместно с советом трудового коллектива и соответствующим выборным профсоюзным органом вправе устанавливать за счет собственных средств ежегодные дополнительные отпуска для работников коллектива или отдельных категорий работников.

А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.