Вопрос: Предприятием заключаются договоры с учебными заведениями на обучение работников на коммерческой основе. Включаются ли суммы платы за обучение в облагаемый доход налогоплательщика как оплата обучения в интересах самого физического лица? Применимы ли в данном случае положения письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 г. N 42 и постановления Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 г. N 355, в соответствии с которыми затраты организации, направленные на оплату обучения ее сотрудников по договорам с учебными заведениями, не включаются в доход соответствующих физических лиц, поскольку являются затратами, произведенными в интересах организации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2001 г.)

В соответствии с существующим на предприятии положением о подготовке кадров ввиду производственной необходимости в подготовке, переподготовке и повышении уровня знаний специалистов заключаются договоры с учебными заведениями на обучение работников на коммерческой основе. Включаются ли суммы платы за обучение в облагаемый доход налогоплательщика согласно части 2 ст.211 НК РФ как оплата обучения в интересах самого физического лица? Применимы ли в данном случае положения п.13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 г. N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" и постановления Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 г. N 355, в соответствии с которыми затраты организации, направленные на оплату обучения ее сотрудников по договорам с учебными заведениями для повышения квалификации, подготовки и переподготовки кадров (независимо от вида и формы обучения), не включаются в доход соответствующих физических лиц, поскольку являются затратами, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и соответственно об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению? Распространяются ли данные нормы на конкретные виды обучения: среднее специальное образование, высшее образование (первое), высшее образование (второе), высшее образование по смежной специальности (если исполняемые должностным лицом обязанности требуют высокого уровня знаний в разных областях, например право и экономика и т.д.)?

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом организации. Второе условие - наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

К компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией за своих работников, по профессиональному обучению на производстве, организуемому согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации (индивидуальная, бригадная, курсовая и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации). При этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, производиться по решению организации в связи с производственной необходимостью, и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также предусматривать обучение смежным и вторым профессиям.

Следовательно, если договоры заключены с организациями, имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности, обучение связано с производственной необходимостью, входит в программу подготовки кадров для организации и не предусматривает обучение вторым профессиям, стоимость оплаты обучения за своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Т. Орлова,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

10 декабря 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2001 г.