Счета резидентов в иностранной валюте (А.С. Селивановский, "Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.)

Счета резидентов в иностранной валюте

Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 (ред. от 08.08.01) "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон) дает право резидентам иметь счета в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и за ее пределами. В России резиденты могут иметь счета в иностранной валюте только в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками таких счетов устанавливает Центральный банк РФ. В иностранных банках за пределами Российской Федерации счета открываются резидентами в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России.

Счета юридических лиц в иностранной валюте в уполномоченных банках Российской Федерации

Действующее законодательство не предусматривает каких-либо ограничений количества валютных счетов, которые могут быть открыты резидентами в уполномоченных банках, поэтому юридические лица вправе открывать необходимое им количество счетов в любой валюте. Согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Резиденты-юридические лица открывают в уполномоченных банках текущие валютные счета и депозитные счета в иностранной валюте.

Текущие валютные счета представляют собой комплекс из трех счетов. При открытии текущего валютного счета уполномоченный банк открывает резиденту-юридическому лицу:

транзитный валютный счет, который используется для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих продаже, и проведения других операций в соответствии с инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 7);

текущий валютный счет, который используется для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной валютной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

специальный транзитный счет, который открывается уполномоченным банком без участия резидента, для учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

Кроме Закона, правовой режим валютных счетов юридических лиц-резидентов регулируется ГК РФ, письмом Госбанка СССР от 24.05.91 N 352 (ред. от 02.09.94) "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" (далее - письмо N 352), Инструкцией N 7, Указанием Центрального банка РФ от 20.10.98 N 383-У (ред. от 21.06.2000) "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Указание N 383-У).

Гражданско-правовые аспекты ведения банками валютных счетов

Открытие счета

Взаимоотношения банка и владельца текущего валютного счета определяются на основе заключаемого ими договора банковского счета с учетом действующих нормативных актов по валютному праву.

ГК РФ в главе 45 "Банковский счет" определены общие условия взаимоотношений банка и клиента. Однако применяя соответствующие положения ГК РФ к валютным счетам, необходимо учитывать, что данные отношения складываются в связи с осуществлением сделок с иностранной валютой. Согласно п.3 ст.317 ГК РФ использование иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законом. В соответствии со ст.141 ГК РФ порядок совершения сделок с валютными ценностями определяется Законом о валютном регулировании и валютном контроле.

Действующим законодательством установлены разные правила ведения валютных счетов в зависимости от категории резидента (физическое или юридическое лицо).

При открытии уполномоченным банком резиденту банковского счета в иностранной валюте банк и резидент вступают в гражданско-правовые отношения по договору банковского счета. Данные отношения регулируются нормами главы 45 ГК РФ "Банковский счет". На отношения по договору банковского счета также влияет наличие особого объекта - иностранной валюты (ст.141 ГК РФ).

Закон относит установление и порядок открытия и ведения валютных счетов к компетенции Банка России.

В соответствии со ст.30 Закона о банках клиенты вправе открывать необходимое им количество банковских счетов в любой валюте, если иное не установлено федеральным законом. В настоящее время какие-либо ограничения количества счетов отсутствуют.

Согласно п.2 ст.846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор и возмещении причиненных этим убытков.

Для открытия счета юридические лица должны представить в банк заявление об открытии счета, надлежаще заверенные копии учредительных документов, карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и др.

Проведение операций по счету

В соответствии со ст.848 ГК РФ банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Статьей 849 ГК РФ определены сроки операций по счету.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 19.04.99 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета" разъяснено, что обязательство банка-плательщика перед клиентом по платежному поручению считается исполненным в момент надлежащего зачисления соответствующей денежной суммы на счет банка-получателя, если договором банковского счета клиента и банка-плательщика не предусмотрено иное.

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Начисление процентов на остаток средств на счете

Согласно ст.852 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.

Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.

Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 02.09.94 (ред. от 19.11.97) N 107 "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" начисление уполномоченными банками процентов по остаткам средств на открытых у них счетах резидентов осуществляется только в той иностранной валюте, в которой открыт счет, с зачислением указанных средств на валютный счет, на который начисляются проценты.

Ответственность банка за нарушение сроков проведения операций

Ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету определена ст.856 ГК РФ.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения, учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В постановлении Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.96 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случаях, когда денежное обязательство выражено в иностранной валюте и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. Если отсутствуют и такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Транзитный валютный счет

В соответствии с Законом иностранная валюта, получаемая организациями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Банком России.

Закон предоставляет Банку России право определять порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую Федерацию валютных ценностей.

Письмом N 352 установлено, что обязательному переводу не подлежат:

валютные поступления резидентов, связанные с сооружением ими объектов на территории иностранных государств и представляющие собой оплату заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, - на период строительства;

валютные поступления резидентов от их участия в фондовых операциях за границей, используемые для дальнейшего проведения этих операций и покрытия операционных расходов, - на период проведения этих операций;

валютные поступления резидентов от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за границей, используемые для покрытия расходов по их проведению, - на период проведения этих мероприятий.

Расходование резидентами указанных валютных поступлений на иные цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается только с разрешения Банка России в каждом отдельном случае.

После завершения строительства объектов за границей резидент обязан перевести в Российскую Федерацию остаток средств в иностранной валюте в течение 30 дней от даты подписания акта о приемке объекта и урегулировании претензий заказчика.

Прибыль в иностранной валюте от проведения фондовых операций за границей подлежит переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения операций.

Валютные поступления от проведения за границей выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий подлежат переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения этих мероприятий.

Перевод иностранной валюты в отделения уполномоченных банков за границей не может рассматриваться как выполнение обязательств по переводу.

В соответствии с действующим законодательством для юридических лиц-резидентов установлено требование обязательной продажи части валютной выручки.

Порядок осуществления обязательной продажи валютной выручки регламентирован Инструкцией N 7. Для осуществления обязательной продажи части валютной выручки резиденту в уполномоченном банке параллельно с текущим валютным счетом открывается транзитный валютный счет. Валютная выручка в полном объеме поступает на транзитный валютный счет, о чем уполномоченный банк не позднее следующего дня извещает владельца счета, который, в свою очередь, в течение трех дней должен дать поручение уполномоченному банку на ее продажу. По получении указанного извещения резидент дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Одновременно с депонированием иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, уполномоченный банк списывает с транзитного счета резидента оставшуюся часть валюты на его текущий валютный счет.

На физических лиц-резидентов Российской Федерации, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не распространяется требование о продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Текущий валютный счет

На текущий валютный счет зачисляются:

средства, поступившие резиденту, не подлежащие обязательной продаже;

средства, поступившие резиденту, оставшиеся после обязательной продажи;

возвращенные работником клиента подотчетные суммы в иностранной валюте, не израсходованные за границей во время командировки (в том числе средства, полученные от продажи банковских и дорожных чеков в иностранной валюте);

средства, полученные от реализации уполномоченным банкам валютных векселей этих же банков.

Средства с текущего валютного счета резидента могут быть использованы для проведения валютных операций в соответствии с определенным порядком:

для осуществления текущих операций без получения разрешения Банка России;

для осуществления операций, связанных с движением капитала (далее - капитальные операции), при наличии разрешений (лицензий) Банка России на проведение соответствующих валютных операций в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях);

для осуществления капитальных операций, которые в соответствии с Законом (в ред. от 31.05.01) и нормативными актами Банка России проводятся резидентами Российской Федерации без лицензий (разрешений) Банка России;

для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также суммы штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу, в порядке, установленном Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (далее - Положение N 62);

для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями Банка России (территориальных учреждений Банка России), для оплаты расходов на содержание представительств;

для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

для продажи за валюту Российской Федерации и иностранную валюту другого вида.

Федеральным законом от 31.05.01 N 72-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" уточнен перечень неторговых операций, которые относятся к текущим операциям, осуществляемым без ограничений. К переводам неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации относятся:

выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей;

оплата расходов, связанных с командированием работников за рубеж;

платежи в связи с принятием наследства;

платежи, связанные с погребением умершего;

выплаты денежных компенсаций жертвам политических репрессий, членам их семей и наследникам;

оплата приобретения и строительства за пределами территории Российской Федерации зданий для нужд дипломатических представительств, консульских учреждений и постоянных представительств Российской Федерации при международных межгосударственных (межправительственных) организациях;

средства на содержание дипломатических и других официальных представительств государства за рубежом;

платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, платежи, связанные с судебными и арбитражными издержками, платежи по возмещению расходов арбитражным и административным органам, а также суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с проведением указанных действий и рассмотрением дел в судах;

выплаты денежных средств на основании приговоров, решений и определений судебных, следственных и других правоохранительных органов;

платежи за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конференциях, спортивных и культурных мероприятиях, а также в других международных встречах, выставках и ярмарках, за исключением затрат на капиталовложения и других материальных затрат;

плата за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно-профилактических учреждениях другого государства;

выплата авторских вознаграждений;

взносы в международные общественные объединения;

расходы, связанные с гастролями артистов;

иные валютные операции, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации.

Кроме того, Федеральным законом от 31.05.01 N 72-ФЗ установлено, что без ограничений осуществляются следующие валютные операции:

расчеты за экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации;

расчеты за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, сроки платежа за которые в соответствии с условиями заключенных договоров превышают 90 дней, при условии, что срок возврата валютной выручки за произведенные строительные и подрядные работы не будет превышать 5 лет с даты заключения такого договора;

расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения.

Специальный транзитный счет

С введением в действие Указания N 383-У Банк России изменил порядок приобретения иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента: иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке; иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях и порядке, установленных Указанием N 383-У.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением N 62. Контроль за совершением резидентом операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисления неиспользованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляется в соответствии с Положением N 62.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком по распоряжению резидента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Иностранная валюта со специального транзитного счета подлежит обратной продаже в следующих случаях:

если списание купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение 5-дневного срока;

возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;

возврата сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

возврата сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

возврата сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам, по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных Банком России, а также перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного счета в целях размещения купленной иностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую и передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения семидневного срока со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком.

Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата процентов за пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном валютном счете резидента.

По каждому специальному транзитному валютному счету исполняющий банк ведет учет документов по контролю за обоснованностью покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее целевому использованию. По каждому документу, являющемуся обоснованием покупки резидентом иностранной валюты, открывается отдельное досье.

Положением от 21.06.2000 N 114-П Банк России разрешил резидентам открывать счета в уполномоченных банках для накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, и установил следующий порядок размещения в депозит иностранной валюты со специального транзитного валютного счета.

Депозитный счет

Указанным Положением предусмотрено, что резиденты могут осуществлять накопление иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, путем размещения в депозит (счет, открываемый резидентом в уполномоченных банках для накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке) специального транзитного валютного счета на основании свидетельства (документа, выдаваемого резиденту территориальным учреждением Банка России по местонахождению резидента в порядке, изложенном ниже, и подтверждающего регистрацию права накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке).

Свидетельство выдается резиденту территориальным учреждением Банка России только для исполнения следующих обязательств за счет средств, размещаемых в депозит:

обязательств, обеспеченных поручительствами (гарантиями) Правительства РФ и(или) Министерства финансов РФ;

обязательств по кредитам (займам), предоставленным федеральным органам исполнительной власти, а также органам государственной власти субъектов Российской Федерации, в том числе на основании разрешений (лицензий) Банка России на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала;

обязательств по внешним облигационным займам, размещаемым резидентами, включая федеральные органы исполнительной власти и органы государственной власти субъектов Российской Федерации, в соответствии с разрешениями (лицензиями) Банка России на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала;

обязательств по займам, предоставленным резидентам федеральными органами исполнительной власти и органами государственной власти, уполномоченными предоставлять займы от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

обязательств по кредитам (займам), предоставленным Международным банком реконструкции и развития, Международным агентством по гарантиям инвестиций, Международной финансовой корпорацией и Европейским банком реконструкции и развития;

обязательств по кредитам (займам), предоставленным резидентам для оплаты импорта товаров в Российскую Федерацию, обеспеченным гарантиями иностранных государственных организаций по страхованию экспортных кредитов;

обязательств по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, выполнения работ, оказания услуг для государственных нужд;

обязательств по договорам об импорте товаров за счет средств, выделенных на эти цели из федерального бюджета либо бюджета субъекта Российской Федерации;

обязательств перед федеральным бюджетом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок начисления и выплаты процентов за пользование депозитом определяется соглашением сторон по договору депозита.

Проценты за пользование депозитом, начисленные в иностранной валюте, подлежат зачислению на текущий счет резидента и используются резидентом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранная валюта, купленная резидентом на внутреннем валютном рынке и помещенная в депозит со специального транзитного валютного счета этого резидента, может использоваться только для перевода на специальный транзитный валютный счет этого резидента в соответствии с условиями свидетельства.

Иностранная валюта, зачисленная на специальный транзитный валютный счет резидента из депозита, открытого на основании свидетельства, должна быть использована в течение 7 календарных дней со дня зачисления на специальный транзитный валютный счет согласно распоряжению резидента для перевода в соответствии с целями, указанными в свидетельстве, либо для осуществления обратной продажи на внутреннем валютном рынке в порядке, установленном Указанием N 383-У, при невозможности использования на цели, указанные в свидетельстве.

А.С. Селивановский,

менеджер фирмы "PricewaterhouseCoopers"

"Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.