Вопрос: В рамках индивидуальной трудовой деятельности мы открыли парикмахерскую. На работу приняты парикмахеры и маникюрши, которые больше нигде не работают. С ними оформлены трудовые соглашения. Поскольку парикмахерская открыта индивидуальным предпринимателем (не является юридическим лицом), записей в трудовых книжках не делаем. Должны ли мы исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат, производимых парикмахерам и маникюршам? Имеем ли мы право предоставлять стандартные налоговые вычеты? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.)

В рамках индивидуальной трудовой деятельности мы открыли парикмахерскую. На работу приняты парикмахеры и маникюрши, которые больше нигде не работают. С ними оформлены трудовые соглашения.

Поскольку парикмахерская открыта индивидуальным предпринимателем (не является юридическим лицом), записей в трудовых книжках не делаем. Должны ли мы исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат, производимых парикмахерам и маникюршам? Имеем ли мы право предоставлять стандартные налоговые вычеты?

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков (в рассматриваемом случае - у парикмахеров и маникюрш) и уплатить с доходов, выплаченных в пользу налогоплательщиков, суммы налога по ставкам, определенным ст.224 НК РФ.

Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог в следующих случаях:

а) если получатель дохода (в данном случае - парикмахер, маникюрша) зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и его работа в парикмахерской может рассматриваться как ведение предпринимательской деятельности (п.1 ст.227 НК РФ);

б) если доход выплачен физическому лицу за купленное у него имущество по договору купли-продажи. В этом случае налоговый агент лишь сообщает в налоговые органы о сумме выплаченного дохода.

Налоговый агент (в данном случае - индивидуальный предприниматель) имеет право предоставлять стандартные налоговые вычеты налогоплательщикам, которым выплачивает доход, если он является по отношению к ним работодателем.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель заключил с парикмахерами, маникюршами и другими работниками трудовые договоры в соответствии со ст.15 КЗоТ, то он имеет право при исчислении налога на доходы с физических лиц с сумм выплачиваемых им доходов предоставлять налоговые вычеты (личные и на содержание детей).

Если индивидуальный предприниматель заключил с лицами, которые выполняют для него работы (оказывают услуги) договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), то он не может быть признан работодателем в соответствии с трудовым законодательством и, следовательно, не вправе предоставлять стандартные налоговые вычеты. В этом случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговыми органами на основе представленной налогоплательщиком декларации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в ГНИ по месту учета налогового агента (п.7 ст.226 НК РФ).

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.