Вопрос: Предприятие находится в собственности Московской областной организации Всероссийского общества инвалидов. Уставный капитал организации состоит полностью из вклада данной организации, численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов - не менее 25 процентов. Вместе с этим на предприятии работают отдельные категории лиц по трудовому соглашению, выполняющие пуско-наладочные, ремонтно-восстановительные работы, оказывающие консультационные услуги, а также массажист и стоматолог. Следует ли на выплаты в пользу данных работников начислять единый социальный налог? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.)

Предприятие находится в собственности Московской областной организации Всероссийского общества инвалидов. Уставный капитал организации состоит полностью из вклада данной общественной организации, средне-списочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Вместе с этим на предприятии работают отдельные категории лиц по трудовому соглашению, выполняющие пуско-наладочные, ремонтно-восстановительные работы, оказывающие консультационные (юридические) услуги, а также массажист и стоматолог.

Следует ли на выплаты в пользу данных работников начислять единый социальный налог?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 части второй НК РФ от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.

При этом при соблюдении предъявляемых требований организация полностью освобождается от уплаты единого социального налога (взноса), в том числе с выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, но только с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Таким образом, организация должна быть освобождена от уплаты единого социального налога.

Что же касается категорий работников, отмеченных в вопросе, то на выплаты и вознаграждения в пользу них организация также вправе не начислять налог, но только в рамках 100 000 руб. по каждому из получателей за календарный год.

Вместе с этим следует обратить внимание на то обстоятельство, что действующее законодательство не выделяет такое понятие как "трудовое соглашение".

С перечисленными работниками могли быть заключены либо трудовые договора либо договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.). Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок. По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Согласно же статье 15 КЗоТ РФ трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим или юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое или юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.

При этом статья 17 КЗоТ РФ допускает заключение трудовых договоров на определенный срок до 5 лет или даже на время выполнения определенной работы.

Учитывая приведенный в вопросе характер выполняемых работ, можно предположить, что в рамках пуско-наладочных и ремонтно-восстановительных работ могли быть заключены как трудовые договора, так и договора гражданско-правового характера; консультационных услуг - гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг; услуг массажиста и стоматолога - трудовые договора.

1 ноября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.