Вопрос: Предприятие выплачивает единовременные премии на основании приказов, издаваемых в соответствии с мотивированными представлениями, подписанными руководителями структурных подразделений. Основаниями выплат являются достижение установленного объема производства, качественное выполнение производственных заданий и пр. Премии выплачиваются в твердых суммах, установленных в представлениях на премирование. Положения о премировании на предприятии нет. Имеет ли право предприятие включать в себестоимость и учитывать для целей налогообложения такие единовременные премии? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2001 г.)

Предприятие выплачивает единовременные премии на основании приказов, издаваемых в соответствии с мотивированными представлениями, подписанными руководителями структурных подразделений. Основаниями выплат являются достижение установленного объема производства, качественное выполнение производственных заданий, срочность проведения ремонтных работ технологического оборудования и пр., т.е. все основания связаны с основной производственной деятельностью предприятия, выплаты стимулируют персонал. Премии выплачиваются в твердых суммах (рублях), установленных в представлениях на премирование. Положения о премировании на предприятии нет.

Имеет ли право предприятие включать в себестоимость и учитывать для целей налогообложения такие единовременные премии?

По данной проблеме Министерство финансов Российской Федерации изложило свое мнение в письме от 19 октября 1999 г. N 304-02-05/1, которое сводится к следующему.

Положением о составе затрат предусмотрено, что в состав затрат на оплату труда включаются кроме выплат заработной платы выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и пр.

Согласно ст.80 КЗоТ РФ вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

В соответствии со ст.83 и 84 КЗоТ РФ под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

По мнению Минфина России, премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, оговоренных в положениях о премировании. На основании подобных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

Отнесение на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), премий, выплачиваемых работникам, возможно при условии, что эти выплаты предусмотрены положением о премировании и относятся к выплатам стимулирующего характера.

Подобной же позиции придерживается УМНС по г. Москве: в письме от 18 ноября 1999 г. N 03-12/14717 указывается, что премии в составе выплат стимулирующего характера, а также единовременные (разовые) поощрительные выплаты могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) только в том случае, если они выплачиваются по системным положениям за счет фонда оплаты труда.

Систему премирования работников устанавливает администрация организации по согласованию с профсоюзными органами (ст.83 КЗоТ РФ).

Таким образом, позиция официальных органов сводится к тому, что премии могут быть отнесены на себестоимость только в том случае, когда они предусмотрены утвержденным на предприятии положением о премировании.

Напоминаем еще раз, что следует обратить внимание на формулировку ст.80 КЗоТ РФ.

По нашему мнению, подобная формулировка правовой нормы, касающейся выплаты премий, позволяет сделать вывод о том, что премии могут быть установлены любым локальным нормативным актом, который не обязательно будет называться положением о премировании.

Понятие нормативного акта было дано в Постановлении Государственной Думы от 11 ноября 1996 г. N 781-II ГД "Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации", где указано, что "нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. В свою очередь под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение".

Таким образом, критерию локального нормативного акта будет соответствовать письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме административным органом предприятия в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм в рамках предприятия.

Значит, если представления на премирование либо приказы о премировании соответствуют критериям локального нормативного акта, т.е. распространяются в рамках предприятия на неограниченный круг работников, выполнивших условия премирования, затраты на выплату премий могут быть отнесены на себестоимость.

Однако приведенные аргументы не исключают возможности предъявления претензий к предприятию со стороны налоговых органов.

В нашей ситуации приказы и представления по премированию носят индивидуально - правовой характер, поэтому не могут являться основанием для отнесения сумм премий на себестоимость.

Рекомендуем утвердить на предприятии общее положение о премировании, в котором будут предусмотрены основания, порядок и форма премирования. Тогда предприятие при выплате предусмотренных премий будет вправе относить их на себестоимость.

Д.М. Щекин,

В.М.Фокин,

специалисты фирмы "ФБК"

1 сентября 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2001 г.