Вопрос: Российское ООО заключило контракты с иностранной фирмой - учредителем, не имеющей представительства в РФ, и в январе 2001 г. подало документы на предварительное освобождение на доход, выплаченный в 1999-2000 гг. Налоговые органы в соответствии с п. 6.2 инструкции ГНС РФ от 16 июня 1995 г. N 34 не приняли их и обязали ООО заплатить налог на доходы иностранных юридических лиц. ООО заплатило налог, пени, штраф, представило уточненные расчеты. Возможен ли возврат или зачет этой суммы согласно международному соглашению об избежании двойного налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2001 г.)

Российское предприятие (ООО) заключило контракты на передачу опыта и ноу-хау с иностранной фирмой-учредителем, не имеющей представительства в РФ.

В январе 2001 г. ООО представило в налоговую инспекцию документы на предварительное освобождение, оформленные иностранным юридическим лицом в установленном порядке на конкретный доход, выплаченный в 1999-2000 гг.

Налоговые органы в соответствии с п. 6.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 не приняли эти документы и обязали ООО заплатить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ. ООО полностью выполнило это требование - заплатило налог, пени, штраф, представило уточненные расчеты.

В соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения ООО хочет вернуть перечисленную сумму и просит разъяснить, возможен ли возврат или зачет этой суммы?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 15-08/37613

Госналогслужбой России в Методических рекомендациях по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (письмо от 20.12.95 N НП-6-06/652) дано разъяснение, что предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации в текущем году производится до выплаты этих доходов при условии подтверждения уполномоченными финансовыми или налоговыми органами иностранного государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, в течение периода, к которому относятся эти доходы, а также его фактического права на эти доходы.

При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода оформленного в установленном порядке Заявления на предварительное освобождение налог подлежит удержанию из суммы платежа и перечислению в бюджет одновременно с выплатой дохода.

Согласно п. 5.3 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, должны ежеквартально предоставлять справки по выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации согласно приложению N 8 в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.

Справка должна отражать расчеты налогового агента с иностранными юридическими лицами за конкретный квартал по перечисленным им доходам и удержанию налогов с этих доходов непосредственно за счет средств иностранных юридических лиц.

В справку не должны включаться данные о начисленных суммах налогов с сумм перечисленных доходов иностранным юридическим лицам и уплате их в бюджет за счет собственных средств налогового агента.

В случае если ООО своевременно не удержало сумму налога при перечислении дохода иностранной фирме-нерезиденту в 1999-2000 гг., а уплатило налог с суммы перечисленного дохода за счет собственных средств, то в справке по форме приложения N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 в графе "сумма удержанного налога" ставится прочерк или "0".

Учитывая изложенное, ООО может представить в налоговую инспекцию уточненные справки по форме приложения N 8 за соответствующие периоды 1999 и 2000 гг. Однако указанные справки не могут служить для налоговой инспекции основанием для уменьшения начислений и осуществления возврата (зачета) налога на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, уплаченного за счет собственных средств банка.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н вопрос о возврате или зачете налоговым агентам сумм налогов на доходы иностранных юридических лиц, уплаченных ими из собственных средств, рассматривается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при представлении соответствующих документов.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

16 августа 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 20, 2001 г.