Вопрос: Предприятие просит разъяснить, может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в содержании жилищного фонда, находящегося на балансе специализированного предприятия (ДЭЗа) ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2001 г.)

Предприятие просит разъяснить, может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в содержании жилищного фонда, находящегося на балансе специализированного предприятия (ДЭЗа)

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 03-12/37519-2

Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций" пп. "б" п. 1 ст. 6 установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Таким образом, указанная льгота предоставляется при наличии следующих условий:

- поименованные в указанной выше статье объекты и учреждения должны находиться на балансе предприятия, а не являться юридическим лицом;

- указанные объекты и учреждения являются для организации-балансодержателя объектами непроизводственной сферы, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации;

- данные объекты и учреждения должны содержаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- расходы на содержание перечисленных выше объектов и учреждений для целей применения льготы принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 и инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 предусматривают также уменьшение облагаемой прибыли на суммы "затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений", а "указанными объектами и учреждениями", в данном случае являются, объекты и учреждения, находящиеся на балансе предприятий и содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Из изложенного следует, что указанная льгота может быть представлена предприятию, на балансе которого находятся жилищный фонд и объекты и учреждения социально-культурной сферы, содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также предприятию, которое несет расходы по содержанию этого жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы в доле с предприятием, на балансе которого они находятся. То есть, долевое участие в содержании жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы предполагает использование на указанные цели прибыли как первого, так и второго предприятия.

При этом затратами и расходами при долевом участии организаций в содержании за счет прибыли жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе организаций, признаются расходы, произведенные организациями по договорам с собственником этих объектов и учреждений на долевое участие в расходах при совместном использовании (эксплуатации) сторонами (в соответствии с занимаемой их работниками площадью жилья, представляемыми им местами в общежитиях, детских дошкольных учреждениях и т.д.).

Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенным между ними договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов по их содержанию.

В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива.

В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между участниками, являются коммерческими организациями.

В отношении дирекций единого заказчика следует учитывать, что по своей организационно-правовой форме они являются унитарными предприятиями, то есть коммерческими организациями. Основная деятельность по предоставлению жилищно-коммунальных услуг физическим и юридическим лицам осуществляется ими за плату. В связи с регулированием тарифов на данные услуги государством, указанным организациям для покрытия превышения расходов над доходами выделяются средства из бюджета.

Действующее гражданское, бюджетное и налоговое законодательство не содержит положений о содержании унитарных предприятий за счет средств, поступающих безвозмездно от других организаций на основе заключенных с ними договоров о долевом содержании.

Таким образом, поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта или учреждения на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений), то названная выше льгота не может быть предоставлена организациям, направившим прибыль на содержание коммерческих предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами и оказывающих услуги, являющиеся целью создания данной организации.

Следовательно, организации, перечисляющее денежные средства специализированным унитарным предприятиям (ДЭЗам), в качестве долевого участия в содержании жилищного фонда, находящегося на балансе данного специализированного предприятия, не могут получить льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль в части затрат, направляемых на содержание указанного учреждения.

Основание: письмо МНС России от 06.05.2000 N 02-01-16/74, письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139, письмо МНС России от 27.07.2001 N 02-2-12/Х389.

Л.Я. Сосихина,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы II ранга

16 августа 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 22, 2001 г.