Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-12/43768 О налоге на прибыль при безвозмездном получении имущества (по соглашению о прощении долга по договору купли-продажи) дочерней компанией от основной компании - нерезидента РФ, доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет 100%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-12/43768

Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на прибыль безвозмездно полученное имущество (в результате заключения соглашения о прощении долга по договору купли-продажи) дочерней компанией от материнской компании (нерезидента Российской Федерации), доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет 100 процентов?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.04.98 N 05-1-11/588 для юридических лиц, отвечающих указанным нормам, не предусмотрено ограничений для невключения в состав доходов от внереализационных операций суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями.

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.12.99 N 02-5-10/370 указанная норма распространяется на организации вне зависимости от того, присутствует ли в уставном капитале дочерней организации доля, принадлежащая иностранной компании.

В статье 415 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что обязательство может быть прекращено освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом при существенном изменении первоначальных условий договора, в соответствии с которыми возникли обязательства, в том числе при изменении условий прекращения обязательств должника перед кредитором, требуется заключение соглашения между сторонами.

Таким образом, факт передачи средств от основного предприятия дочернему может быть подтвержден решением организации-учредителя о передаче этих средств, а также соглашением к первоначальному договору об изменении условий прекращения обязательств предприятия-должника (дочернего предприятия) перед предприятием-кредитором (основным предприятием).

Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В результате прощения долга договор купли-продажи становится одним из видов дарения. В этой связи прощение долга, во-первых, должно быть основано на соглашении сторон и, во-вторых, подчиняться ограничениям и запретам, установленным статьями 576, 575 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, поскольку и на момент заключения внешнеторгового контракта на поставку товара, и на момент заключения соглашения о прощении долга организация-должник являлась дочерним предприятием иностранной организации-кредитора, то основания прекращения действия внешнеторгового договора на поставку товара подпадают под действие п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в части передачи средств между основным и дочерним предприятиями.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Таким образом, поскольку дочерняя организация-должник не понесла затрат на приобретение товара по внешнеторговому контракту в результате заключения с поставщиком данного товара (иностранной организацией-кредитором) соглашения о прощении долга, дочерняя организация-должник не вправе учитывать стоимость полученного на безвозмездной основе по соглашению о прощении долга товара при формировании налогооблагаемой прибыли этой дочерней организации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин