Вопрос: Просим разъяснить, являются ли доходы иностранной компании - резидента Великобритании, получаемые на основании соглашения, заключенного с российским предприятием (ЗАО), доходами от авторских прав и лицензий в смысле статьи 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г.? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2001 г.)

Просим разъяснить, являются ли доходы иностранной компании - резидента Великобритании, получаемые на основании соглашения, заключенного с российским предприятием (ЗАО), доходами от авторских прав и лицензий в смысле статьи 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2001 г. N 15-06/40272

В соответствии с п. 5.1.6 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, в частности, относятся доходы от использования авторских прав: вознаграждение за использование авторских прав, включая право на издание произведений литературы, искусства и науки, право на использование кинематографических произведений, в том числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в кинотеатрах, так и на телевидении, а также записей для радиовещания.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Аналогичная норма содержится в ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в настоящей статье означает в том числе платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения.

На основании соглашения, заключенного между компанией, зарегистрированной в Великобритании, и ЗАО (Лицензиат), компания предоставит 24-часовой канал, состоящий из программных блоков, связанных с отраслью развлечений.

Поставка канала Лицензиату осуществляется посредством спутниковой связи или на видеокассетах. При этом компания предоставляет Лицензиату эксклюзивное право распространять канал как часть многоканальной службы для абонентов посредством DTH (прием канала телевизионных программ, сигнал которого передается со спутника на спутниковую тарелку) на согласованной территории только в цифровом формате.

По нашему мнению, доходы иностранной компании в виде лицензионных сборов, получаемые на основании заключенного соглашения, относятся к доходам от авторских прав и лицензий в смысле ст. 12 вышеуказанной Конвенции и подлежат налогообложению в Великобритании.

Учитывая изложенное, в случае подачи Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 6.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34, налоговой инспекцией может быть принято решение об освобождении от налогообложения доходов иностранной компании в виде лицензионных платежей.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

3 сентября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 23, 2001 г.