Вопрос: Что включает в себя понятие "прибыли, остающейся в распоряжении предприятия" при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2001 г.)

Что включает в себя понятие "прибыли, остающейся в распоряжении предприятия" при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41396

Порядок предоставления льготы в части уменьшения облагаемой прибыли, при фактически произведенных затратах на капитальные вложения, установлен пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определен п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Как следует из формулировки пп. "а" п. 1 ст. 6 вышеуказанного Закона право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных вложений фактически произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов.

Указанная льгота может быть ограничена только в соответствии с п. 7 ст. 6 указанного Закона. Никакие другие ограничения льготы действующим Законом не предусмотрены.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль, необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений с целью последующего по времени утверждения годовых отчетов организации в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.

Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.10.98 N ШС-6-02/768@. Также следует учитывать, что новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью обеспечения формирования информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли, в том числе по приобретению (созданию) нового имущества.

В письме МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 приведен пример расчета величины льготируемых средств при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений с учетом нераспределенной прибыли отчетного периода, а именно: Пример:

- объем осуществленных (оплаченных) капитальных вложений производственного назначения - 300 млн. руб.;

- начисленная сумма износа (амортизации) - 170 млн. руб.;

- налог на прибыль - 31,1 млн. руб. (по ставке 35%);

- нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн. руб.;

- валовая прибыль с учетом корректировки по строке 2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн. руб.

Указанная льгота может быть предоставлена в размере 60 млн. руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

10 сентября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 24, 2001 г.