Начисление и выплата пособий по беременности и родам, на содержание детей (А.В. Титаева, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2001 г.)

Начисление и выплата пособий по беременности
и родам, на содержание детей

Согласно ст.165, 238 и 240 КЗоТ РФ (ред. от 10.07.01), Федеральному закону от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (ред. от 30.05.01) и постановлению Правительства РФ от 04.09.95 N 883 "Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей" женщинам предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам, а также выплачиваются пособия:

1) по беременности и родам;

2) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

3) единовременное пособие при рождении ребенка;

4) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

5) ежемесячное пособие на ребенка*(1).

Пособие по беременности и родам. Право на это пособие имеют:

женщины, подлежащие государственному социальному страхованию;

женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений, организаций;

женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

другие на основании постановления от 04.09.95 N 883.

В данной статье основное внимание будет уделено расчетам предприятий, учреждений, организаций с женщинами, работающими по трудовому договору (по трудовой книжке).

Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является больничный лист, выданный женской консультацией или иным медицинским учреждением в порядке, установленном инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, от 19.10.94 N 21 (ред. от 25.06.96). Больничный лист выдается беременной женщине для представления по месту работы с 30 недель беременности (в некоторых случаях: при многоплодной беременности; женщинам, работающим в сельской местности, с 28 недель). Больничный лист выдается сразу на 140 календарных дней, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. При осложненных родах или рождении двух или более детей выдается дополнительный больничный лист продолжительностью на 16 или 40 дней. При родах, наступивших до 30 недель беременности, и рождении живого ребенка больничный лист выдается роддомом на 156 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка или его смерти в течение 7 дней после родов - на 86 календарных дней. При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет или дополнительном отпуске без сохранения заработной платы больничный лист выдается на общих основаниях.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня рождения ребенка (детей).

Работники обеспечиваются пособием по беременности и родам за счет средств государственного социального страхования (ст.238 КЗоТ). Данное пособие не зависит от непрерывного трудового стажа.

Больничный лист оплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (ст.6 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ). Порядок исчисления и выплаты данного пособия установлен Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.09.95 N 883. Среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется по порядку исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Указанный порядок установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (ред. от 15.04.92).

Согласно п.72 данного положения рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособий берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

Среднедневной заработок в таком случае исчисляется путем деления суммы фактического заработка (в рассматриваемом случае - должностного оклада) на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности (п.73 Положения) с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При сдельной системе оплаты труда пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два последних отработанных календарных месяца с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий. Если за эти два месяца были отработаны не все дни, то при расчете пособия учитывается лишь заработок за фактически отработанные дни. Возможно, что за два последних месяца женщиной не отработано ни одного дня, тогда при расчете пособия учитывается заработок за фактически отработанные дни месяца, в котором женщина уходит в отпуск по беременности и родам.

Как известно, Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" введено ограничение максимального размера этого пособия, равное 85-кратному МРОТ. Необходимо иметь в виду, что согласно п.2.4 разд. II Методических рекомендаций по проведению выездных проверок страхователей по вопросам начисления, уплаты страховых взносов и расходования средств фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденных постановлением ФСС РФ от 06.04.2000 N 36, ограничение фактического заработка не применялось при исчислении пособий по беременности и родам. Следовательно, можно считать, что действующее ограничение максимального размера пособий повременной нетрудоспособности, установленное Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508, не распространяется на пособия по беременности и родам, вся сумма пособия начисляется и выплачивается за счет средств ФСС РФ. Поэтому общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней месяца, пропущенных вследствие нетрудоспособности. Согласно п.114 Положения пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности. Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель).

Это пособие назначается и выплачивается женщинам по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Для назначения данного пособия представляется справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего на учет женщину в ранние сроки беременности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с больничным листом по беременности и родам, либо в течение десяти дней после представления справки, если она предоставляется позже.

При постановке на учет до 12 недель беременности выплачивается пособие в размере 100 руб. также за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Пример 1. В бухгалтерию организации представлен больничный лист с 20.08.01 по 06.01.02. Оклад 1000,00 руб. Рассчитаем размер пособия по беременности и родам.

Август 2001 г. - 565,22 руб. (1000,00 руб. : 23 рабочих дня х 13 отработанных рабочих дней).

Сентябрь 2001 г. - 1000,00 руб.

Октябрь 2001 г. - 1000,00 руб.

Ноябрь 2001 г. - 1000,00 руб.

Декабрь 2001 г. - 1000,00 руб.

Январь 2002 г. - 95,24 руб. (1000,00 руб. : 21 рабочий день х 2 отработанных рабочих дня).

Итого: 4660,46 руб.

Так же сотрудницей представлена справка о постановке на учет на ранней стадии беременности до 12 недель - 100,00 руб.

Итого сотруднице должно быть выплачено 4760,46 руб.

Бухгалтерские записи (согласно новому и старому Плану счетов):

Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

в сумме 4760,46 руб. начислено пособие по беременности и родам;

Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50"Касса"

в сумме 4760,46 руб. выплачено пособие по беременности и родам.

Пример 2. Условия см. пример 1. Дополнительно сотруднице была выплачена в январе 2001 г. премия в размере 12000,00 руб. по итогом работы за 2000 г., а также премия в июле 2001 г. в размере 6000,00 руб. по итогам работы за I полугодие 2001 г.

Среднемесячная премия равна 2000,00 руб. (12000,00руб. : :12 мес. + 6000 руб. : 6 мес.).

Август 2001 г. - 1695,65 руб. (3000,00 руб. : 23 рабочих дня х 13 отработанных рабочих дней).

Сентябрь 2001 г. - 3000,00 руб.

Октябрь 2001 г. - 3000,00 руб.

Ноябрь 2001 г. - 3000,00 руб.

Декабрь 2001 г. - 3000,00 руб.

Январь 2002 г. - 285,71 руб. (3000,00 руб. : 21 рабочий день х 2 отработанных рабочих дня).

Итого: 13981,36 руб.

Итого сотруднице должно быть выплачено 13981,36 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

в сумме 13981,36 руб. начислено пособие по беременности и родам;

Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50"Касса"

в сумме 13981,36 руб. выплачено пособие по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Один из родителей имеет право на получение единовременного пособия при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка. Фиксированный размер единовременного пособия составляет 1500 руб. (ст.12 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ). Пособие назначается и выплачивается одному из родителей по месту работы (учебы). Для этого необходимо представить в бухгалтерию организации справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа, заявление на получение единовременного пособия, а также справку с места работы другого родителя о том, что данное пособие не назначалось.

В случае усыновления ребенка к заявлению необходимо приложить выписку из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки. Если родители не работают (не учатся), то пособие выплачивается в органах социальной защиты населения (СОБЕС) по месту жительства ребенка; если ребенок еще не прописан, то по месту прописки родителя, получающего пособие.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Данное пособие не выплачивается в случае рождения мертвого ребенка.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.09.95 N 883 право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют:

матери (отцы, усыновители, бабушки, дедушки, опекуны, другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию, т.е. состоящие с какой-либо организацией в отношениях по трудовому договору;

матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией организации, с которой они были связаны трудовым договором;

матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

другие, согласно постановлению от 04.09.95 N 883.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере 200 руб., независимо от числа детей. Данное пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет. Пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы, стипендии, денежного довольствия (для военнослужащих).

Для назначения выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации представляются заявление о назначении этого пособия, копия свидетельства о рождении.

При оформлении отпуска по уходу за ребенком лицу, фактически осуществляющему уход вместо матери, необходимо представить справку с места работы (учебы) матери ребенка о том, что она не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия.

Решение о выплате пособия должно быть принято в 10-дневный срок со дня подачи заявления. Право на ежемесячное пособие сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также при продолжении обучения.

Если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых пособий в периоды соответствующих отпусков.

Если отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет предоставляется по частям, данное пособие выплачивается пропорционально количеству дней, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.

Лицам, занятым на сезонных работах, пособие выплачивается до окончания сезона; в новом сезоне пособие возобновляется с первого дня работы.

Выплата пособий осуществляется за счет средств Фонда социального страхования гражданам, состоящим в трудовых отношениях с какими-либо организациями, но уволенным в период отпуска по беременности и родам (в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет), а также обучающимся с отрывом от производства. В других случаях пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета. Согласно п.40 постановления от 04.09.95 N 883 размер ежемесячного пособия на ребенка увеличивается:

на 100% - на детей одиноких матерей;

на 50% - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, когда взыскание алиментов невозможно; на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву в качестве сержантов, старшин, солдат и матросов, а также курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы.

Пример 3. Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, решила работать на полставки. В сентябре она отработала 9 дней, в октябре- 10 дней. Бухгалтер предприятия должен сделать следующие записи.

Сентябрь 2001 г.:

Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

140 руб. [(30 дн. - 9 дн.) х 200 руб. : 30 дн.];

Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50"Касса"

140 руб.

Октябрь 2001 г.:

Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"

135,48 руб. [(31 дн. - 10 дн.) х 200 руб. : 31 дн.];

Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50"Касса"

135,48 руб.

Все пособия беременным и находящимся в отпуске по уходу за детьми женщинам не облагаются налогом на доходы (п.1 ст.217 НК РФ) и единым социальным налогом (п.1 ст.238 НК РФ).

А.В.Титаева,

главный бухгалтер аудиторской

компании "Интерэкспертиза"

"Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ежемесячное пособие на ребенка выплачивается до достижения ребенком шестнадцати лет семьям со среднедушевым доходом, размер которого не превышает 100% величины прожиточного минимума; в данной статье рассматриваться не будет.