Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы и единым социальным налогом надбавки, выплачиваемые работникам за разъездной характер работы? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Облагаются ли налогом на доходы и единым социальным налогом надбавки, выплачиваемые работникам за разъездной характер работы?

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 главы 23 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 главы 24 части НК РФ от обложения налогом на доходы и единым социальным налогом должны освобождаться все вицы установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), связанных в том числе с исполнением работниками своих трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Кроме того, в соответствии со статьей 116 КЗоТ РФ работники имеют право на возмещение расходов и получение ими компенсации в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность.

Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 года N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" определены случаи и размеры выплаты надбавок за разъездной характер работы.

В общем случае, когда работа носит разъездной характер и ее продолжительность составляет 12 дней и более в месяц, и при этом работники имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, надбавка должна выплачиваться в размере до 20 процентов месячной тарифной ставки, должностного оклада, а при продолжительности работ менее 12 дней в месяц - до 15 процентов месячной тарифной ставки, должностного оклада без учета коэффициентов и доплат.

В строительных организациях за разъездной характер работы выплачивается надбавка в размере до 20 процентов месячной тарифной ставки, должностного оклада без учета коэффициентов и доплат, если время проезда в нерабочее время от места нахождения строительной организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее трех часов, и до 15 процентов - если время проезда составляет не менее двух часов.

Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков выплачивается надбавка в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат в следующих размерах:

а) при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5 процента, работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0 процента в сутки;

б) работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20 процентов, а если менее 12 дней в месяц, - 1,5 процента в сутки.

Работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 50 процентов их месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства независимо от их ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5 процента месячной тарифной ставки, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

Работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0 процента месячной тарифной ставки, должностного оклада без учета коэффициентов и доплат за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.

Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в тех случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5 процента месячной тарифной ставки, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

Во всех случаях размеры выплачиваемых надбавок не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Минфин России в своем письме от 28 июня 2001 года N 04-04-07/104 отметил, что все надбавки за разъездной характер работы являются компенсационным выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, а потому не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных постановлением Минтруда России N 51 норм.

Вместе с этим следует отметить, что согласно Инструкции Минфина СССР от 7 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, не считаются служебными командировками.

В свою очередь пунктом 6.2.5 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465, установлено, что налогообложению подлежат надбавки за подвижной, разъездной характер работы, начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных.

Таким образом, по мнению МНС России могут быть освобождены от налогообложения только надбавки взамен суточных, выплата которых согласно постановлению Минтруда России N 51 производится работникам цирковых организаций, предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников.

Во всех остальных случаях надбавки устанавливаются не взамен суточных, а к заработной плате, а потому обложению единым социальным налогом должны подлежать.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.