Вопрос: ООО имеет в своем распоряжении текущую прибыль и прибыль прошлых лет. Выплаты заработной платы сотрудникам непроизводственной сферы производились из фактической прибыли, оставшейся в распоряжении организации. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН. Должно ли ООО начислять ЕСН на указанные выплаты работникам непроизводственной сферы? Если да, то из какого источника? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2002 г.)

ООО имеет в своем распоряжении текущую прибыль и прибыль прошлых лет.

Выплаты заработной платы сотрудникам непроизводственной сферы производились из фактической прибыли, оставшейся в распоряжении организации. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН. Должно ли ООО начислять ЕСН на указанные выплаты работникам непроизводственной сферы? Если да, то из какого источника?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 28-11/19773

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Подпунктом 32 п. 1 ст. 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социальной сферы.

Таким образом, выплаты в виде оплаты труда работникам социально-культурной сферы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

27 апреля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2002 г.