Вопрос: Подпадают ли под действие пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи, если они произведены по коллективному договору из средств предприятия сверх норм, утвержденных законодательством РФ? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2002 г.)

Подпадают ли под действие пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи, если они произведены по коллективному договору из средств предприятия сверх норм, утвержденных законодательством РФ?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 28-11/21723

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) с 1 января 2002 года признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Нормативы указанной материальной помощи для целей налогообложения ЕСН не предусмотрены.

На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при условии отнесения организацией материальной помощи в связи со смертью работника или члена его семьи к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, суммы выплат не будут облагаться ЕСН на основании пп. 3 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Если организация в соответствии с коллективным договором и принятой учетной политикой отнесет указанную материальную помощь к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то основанием для исключения из объекта обложения ЕСН сумм материальной помощи будет являться п. 3 ст. 236 Кодекса.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

15 мая 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2002 г.