Вопрос: Подлежит ли отражению во второй строке расчета дополнительных платежей налога на прибыль сумма переплаты, числящаяся в лицевом счете предприятия по налогу, при условии, что предприятие представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль с нулевым значением. Какая величина будет являться базой для исчисления дополнительных платежей налога на прибыль за II квартал 2001 г., если переплата по налогу в лицевом счете составляет 400 руб., налог на прибыль за II квартал составил 150 руб.? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2002 г.)

Подлежит ли отражению во второй строке расчета дополнительных платежей налога на прибыль сумма переплаты, числящаяся в лицевом счете предприятия по налогу, при условии, что предприятие представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль с нулевым значением. Какая величина будет являться базой для исчисления дополнительных платежей налога на прибыль за II квартал 2001 года, если переплата по налогу в лицевом счете составляет 400 руб., налог на прибыль за II квартал составил 150 руб.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52129

Согласно п. 5.2 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению N 7 к настоящей инструкции.

В соответствии с указанным пунктом названной выше Инструкции разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактически внесенными авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Форма расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, установлена в приложении N 8 к инструкции МНС России N 62.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

Пунктом 5.6 указанной Инструкции установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, засчитывается в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, но не более чем заявлено в справке об авансовых взносах налога на прибыль на отчетный квартал.

Таким образом, если налогоплательщик представил в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль согласно приложению N 7 к Инструкции N 62, в котором отсутствует база на налогообложение прибыли, то переплата, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, не учитывается в счет уплаты авансовых взносов налога на прибыль как в лицевом счете налогоплательщика по налогу, так и в расчете дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за пользование банковским кредитом.

Как следует из приведенного в вопросе примера, налог на прибыль за II квартал 2001 года, отражаемый по строке 1 Расчета дополнительных платежей (приложение N 8 к Инструкции N 62), составил 150 руб., Справка об авансовых взносах по налогу на прибыль на II квартал 2001 года представлена с нулевыми значениями, следовательно, вторая строка Расчета дополнительных платежей равна нулю.

Таким образом, строка 3 Расчета дополнительных платежей налога на прибыль равна 150 руб., и данная сумма налога является базой для начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за II квартал 2001 года.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя

Управления МНС России по г. Москве

13 ноября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 4, 2002 г.