Вопрос: Что является единицей учета ценных бумаг? Допустимо ли при определении налоговых обязательств по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, применять метод определения себестоимости каждой ценной бумаги? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.)

Что является единицей учета ценных бумаг? Допустимо ли при определении налоговых обязательств по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, применять метод определения себестоимости каждой ценной бумаги?

Согласно п.9 ст.280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Действующие правила учета ценных бумаг допускают применение методов ФИФО и ЛИФО только по аналогичным ценным бумагам (п.2 и 3 Приложения к Правилам отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40). Для целей налогового учета аналогичными следует считать ценные бумаги, к которым применима одна рыночная котировка. Под котировкой в НК РФ понимается средневзвешенная цена бумаг. Вместе с тем на рынке ценных бумаг средневзвешенной считается цена одной ценной бумаги определенного эмитента, вида, категории (типа) или финансового инструмента, определяемая как результат от деления общей суммы всех сделок с указанной ценной бумагой или финансовым инструментом, совершенных через организатора торговли за определенный период времени, на общее количество ценных бумаг или иных финансовых инструментов по указанным сделкам.

Следовательно, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет:

1) по каждому эмитенту;

2) в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг (виды ценных бумаг перечислены в ст.143 ГК РФ);

3) в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории (под категорией понимается индивидуальный признак ценной бумаги данного вида, который влияет на изменение рыночной котировки, акции, в частности, делятся по категориям на привилегированные и непривилегированные, по уровню доходности; векселя могут делиться на категории, например, в зависимости от суммы обязательства и срока погашения; облигации - в зависимости от уровня доходности, даты выпуска). При определении того, что считать категорией ценной бумаги, следует руководствоваться данными, которые публикуют организаторы торговли. В соответствии с п.7.4 Положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 16 ноября 1998 г. N 49, по завершении каждого торгового дня фондовая биржа должна публиковать средневзвешенную цену ценных бумаг эмитента, определенного вида, категории (типа) или финансового инструмента.

Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик обязан применять метод ФИФО (ЛИФО) только в том случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

В том случае, если эмитент обладает одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то следует применять индивидуальную себестоимость.

А.И. Сотов,

главный юрисконсульт фирмы "ФБК", канд. юрид. наук

1 марта 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.