Вопрос: Индивидуальные предприниматели зарегистрированы по виду деятельности в виде осуществления оказания альтернативных услуг связи. Работники почтовых отделений имеют право на спецодежду, спецобувь и средства спецзащиты. Имеют ли право индивидуальные предприниматели включать в состав своих расходов такие затраты?

Индивидуальные предприниматели зарегистрированы по виду деятельности в виде осуществления оказания альтернативных услуг связи. Работники почтовых отделений имеют право на спецодежду, спецобувь и средства спецзащиты. Имеют ли право индивидуальные предприниматели включать в состав своих расходов такие затраты?

Порядок налогообложения любых видов доходов, получаемых физическими лицами, как в денежной, так и в натуральной форме определяется в соответствии с положениями главы 23 части Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс).

В статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Кроме того, при решении вопроса о включении расходов в состав затрат индивидуального предпринимателя необходимо обратить внимание на разницу между юридическими и физическими лицами в порядке включения таких платежей в затраты.

Статьей 2 Кодекса Законов о Труде Российской Федерации (далее - КЗоТ) установлено, что каждый работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены. В отдельных отраслях экономики предусмотрена выдача работникам работодателем спецодежды, спецобуви и спецсредств индивидуальной защиты и это право предоставлено только предприятиям, учреждениям и организациям за счет своих средств. С учетом этого, предприятия, учреждения и организации расходы на оплату установленной законодательством и необходимой для выполнения служебных обязанностей спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты работников относят на себестоимость. Во исполнение данного положения для работников предприятий связи были утверждены Постановлением Минтруда России от 16.12.97 N 63 (далее - Постановление) отраслевые нормы, предусматривающие для них бесплатную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Предприятия связи такие затраты относятся на себестоимость продукции. На индивидуальных предпринимателей положения этого Постановления не распространяются.

Статьей 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы индивидуальным предпринимателям они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных этими физическими лицами и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не предусмотрено включение индивидуальным предпринимателем в состав его расходов суммы затрат на приобретение спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты. Получение ими дохода от осуществления альтернативных услуг связи не связано с обязательным наличием спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты, то есть наличие этих предметов непосредственно с получением дохода от этой деятельности не связано, а следовательно отнесению на затраты индивидуального предпринимателя такие расходы не подлежат.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы 1 ранга

14 марта 2002 г.