Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 декабря 2001 г. N КА-А40/7367-01 Решение налоговой инспекции о привлечении истца к ответственности за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с отсутствием корректировки себестоимости услуг по обеспечению полетов воздушных судов по моменту оплаты признано недействительным, поскольку отнесение затрат на себестоимость не зависит от факта их оплаты

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 24 декабря 2001 г. N КА-А40/7367-01

Акционерное общество ЦПДУ гражданской авиации "Аэротранс" (далее - Общество, АО "Аэротранс") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к ГНИ (Инспекции МНС РФ) N 14 по САО г. Москвы о признании частично недействительным решения ответчика N 05/1738 от 23.03.99 и возврате из бюджета денежных средств, с учетом увеличения иска в этой части, в размере 1523403 руб. 82 коп.

Определением от 12.08.99 к участию в деле в качестве 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Служба по САО УФСНП РФ по г. Москве.

Решением от 31.08.99 Арбитражного суда г. Москвы в иске отказано.

Постановлением от 17.11.99 Федерального арбитражного суда Московского округа решение отменено как принятое с нарушением норм процессуального права, дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Решением от 13.06.2000, оставленным без изменения постановлением от 17.08.2000 апелляционной инстанции. Арбитражный суд г. Москвы признал недействительным решение ГНИ N 14 по САО г. Москвы.

Дополнительным решением от 15.08.2000, оставленным без изменения постановлением от 11.10.2000 апелляционной инстанции, Арбитражный суд г. Москвы возвратил истцу из бюджета денежные средства в сумме 1523403 руб. 82 коп.

Постановлением от 20.11.2000 кассационной инстанции решение от 13.06.2000, дополнительное решение от 15.08.2000, постановления от 17.08.2000, 11.10.2000 Арбитражного суда г. Москвы отменены как недостаточно обоснованные, дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.

Решением от 20.06.2001, оставленным без изменения постановлением от 18.10.2001 апелляционной инстанции, Арбитражный суд г. Москвы исковые требования АО "Аэротранс" удовлетворены частично:

решение ответчика признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и наложения соответствующего штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, связанных с отсутствием корректировки себестоимости услуг по обеспечению полетов воздушных судов для целей налогообложения по моменту оплаты; на ИМНС РФ N 14 возложена обязанность возвратить из бюджета 1335211 руб. 32 коп., списанных в бесспорном порядке по инкассовым поручениям N 598 от 16.04.99 и N 597 от 30.06.99. В остальной части иска отказано.

АО "Аэротранс" и ИМНС РФ N 14 по САО г. Москвы поданы кассационные жалобы, в которых они просят об отмене судебных актов:

истец - в части отказа в иске о признании недействительным решения ответчика в отношении доначисления налога на прибыль за 1997 г. и пени за занижение налогооблагаемой прибыли путем списания на убытки Общества дебиторской задолженности в размере 467274 руб.

Ответчик - в части, в которой исковые требования истца удовлетворены.

Выслушав представителей сторон, представителя 3-го лица, изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены и изменения состоявшихся по делу судебных актов.

Признавая обоснованным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль, начисления соответствующих пени и штрафа, связанных с занижением налогооблагаемой прибыли и налога в результате списания в 1997 г. на убытки просроченной дебиторской задолженности в сумме 476274 руб., суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что истцом не представлены первичные документы, бесспорно подтверждающие образование данной задолженности и дату ее образования, а следовательно, и истечение по ней срока исковой давности, что в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат... является обязательным условием для включения в состав внереализационных расходов убытков от списания дебиторской задолженности.

Довод жалобы о том, что выводы суда не обоснованы ссылками на документы, является несостоятельным, поскольку суд и мотивировал судебные акты отсутствием документов, подтверждающих позицию налогоплательщика.

В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами.

Поскольку АО "Аэротранс" первичных учетных и расчетных документов, подтверждающих возникновение в 1994 году дебиторской задолженности, ни в ходе налоговой проверки, ни в арбитражный суд не представило, кассационная инстанция не может считать безусловным и достаточным основанием для отмены судебных актов довод истца о подтверждении наличия просроченной дебиторской задолженности приказом гендиректора о ее списании по итогам работы за 1997 г.

Отказывая в иске в этой части, суды обеих инстанций также исходили из данных годового баланса истца за 1994 г., которые не подтверждают наличия дебиторской задолженности в спорной сумме.

Оснований для переоценки выводов суда первой и апелляционной инстанции по рассматриваемой позиции у кассационной инстанции не имеется.

Признавая недействительным решение ответчика в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и наложения соответствующего штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, связанных с отсутствием корректировки себестоимости услуг по обеспечению полетов воздушных судов для целей налогообложения по моменту оплаты, суды правильно применили Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, подготовленные во исполнение п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552, утвержденные Минтранспорта РФ 06.06.94 N ВА-3/365, согласованные с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

В соответствии с п. 8 Особенностей состава затрат... материальные затраты, расходы на оплату труда и обязательные начисления на нее, амортизация и другие расходы относятся на себестоимость реализованных работ (услуг) в полном размере в календарном периоде оформления списания ценностей или начисления расходов независимо от учета выручки за авиаработы (услуги), по мере выполнения их и предъявления заказчику расчетных документов или поступления средств за работу (услуги) на расчетный счет в банк и в кассу.

Кроме того, пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями (далее - Положение о составе затрат), себестоимость продукции определена как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, других затрат на ее производство и реализацию. В данном случае речь идет о стоимости использованных ресурсов, а не об их оплате.

Принцип независимости отнесения затрат на себестоимость от факта их оплаты установлен и пунктом 12 Положения о составе затрат, которым предусмотрено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Применение данного пункта не поставлено в зависимость от того, к какому элементу эти затраты относятся - материальные, затраты на оплату труда и др., поскольку возникновение затрат - неизбежное следствие использования в производственном процессе не только материальных, но и трудовых, финансовых ресурсов, имеющих стоимостную оценку. Стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в тот момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на то, что приказом Госналогслужбы РФ от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210 были внесены изменения и дополнения N 4 в Инструкцию от 10 августа 1995 года N 37 и с 1997 г. для всех предприятий и организаций введена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Согласно названным документам в сноске "***" к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции указано, что метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.

При применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов, т.е. в отличие от требований закона о налоге на прибыль и названного выше Положения о составе затрат предусматривает иной, не основанный на законе порядок определения себестоимости продукции.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.98 N ГКПИ 98-655 сноска "***" к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в редакции, утвержденной приказом Государственной налоговой службы РФ от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210, признана незаконной (недействующей) и не подлежащей применению.

При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к правильному выводу о неправомерности вывода налогового органа об обязанности истца осуществлять в спорный период для целей налогообложения корректировку себестоимости выполненных работ по обеспечению полетов гражданских воздушных судов по моменту оплаты.

С учетом вышеизложенного оснований для отмены судебных актов в данной части также не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 171, 173-175, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 20.06.2001 и постановление от 18.10.2001 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-26117/99-98-420 оставить без изменения, кассационные жалобы АООТ ЦПДУ ГА "Аэротранс" и Инспекции МНС РФ N 14 по САО г. Москвы - без удовлетворения.