Новые формы Расчета налога на имущество предприятий (Н.А. Гаврилова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.)

Сроки представления отчетности и уплаты налога

Новые формы Расчета налога на имущество предприятий

С 1 января 2002 года вступил в силу приказ МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - приказ N БГ-3-21/292), который утвердил новые формы Расчета налога на имущество предприятий. Расчеты налога на имущество предприятий за 2001 год налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы уже по новым формам, утвержденным приказом N БГ-3-21/292.

Определение налоговой базы

С 1 января 2002 года все организации (кроме кредитных и бюджетных) обязаны вести бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов, утвержденный приказом N 94н)*(1).

При расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий за 2001 год организациям, не перешедшим в течение 2001 года на План счетов, утвержденный приказом N 94н, следует использовать счета бухгалтерского учета, указанные в инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в редакции от 15.11.2000 (далее - Инструкция N 33).

Организации, которые перешли на План счетов, утвержденный приказом N 94н, при исчислении налоговой базы используют счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции N 33 в редакции Изменений и дополнений N 6, внесенных приказом МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292. Эти организации в соответствии с пп."а" п.4 Инструкции N 33 в редакции Изменений и дополнений N 6 определяют налоговую базу по налогу на имущество предприятий исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа));

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 97 "Расходы будущих периодов";

- другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

При этом Изменениями и дополнениями N 6 из пп."а" п.4 Инструкции N 33 исключен счет "Выполненные этапы по незавершенным работам" (счет 36 по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - План счетов, утвержденный приказом N 56), или счет 46 по Плану счетов, утвержденному приказом N 94н).

Новые формы

Расчеты налога за отчетный период (по установленным формам) представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учитывая, что ведение бухгалтерского учета не во всех организациях осуществляется по Плану счетов, утвержденному приказом N 56 или приказом N 94н (например, в банках свой План счетов бухгалтерского учета), в новых формах Расчетов по налогу на имущество предприятий не используются счета бухгалтерского учета. При этом подлежит обложению налогом на имущество предприятий имущество, учитываемое на счетах бухгалтерского учета, перечисленных в пп."а" п.4 Инструкции N 33. При расчете налога учитываются все основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Новые Расчеты налога на имущество предприятий заполняются по двум формам: Расчет по форме N НИП-1 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту государственной регистрации организации), а Расчет по форме N НИП-2 - в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 состоит из формы Расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации и приложений к ней: приложения А "Сведения по обособленным подразделениям организации", приложения Б "Расчет стоимости имущества организации" (в целом по организации) и приложения В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации" (в целом по организации).

Расчет налога на имущество по форме N НИП-2 состоит из формы Расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации и приложений к ней: приложения А1 "Расчет стоимости имущества обособленного подразделения" и приложения Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения".

При заполнении Расчета налога на имущество предприятий по обособленному подразделению организации необходимо руководствоваться положениями ст.7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) и п.13 Инструкции N 33. Согласно ст.7 Закона N 2030-1 и п.13 Инструкции N 33 сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения территориально обособленного подразделения, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположено это подразделение, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этого подразделения.

В Рекомендациях налоговым органам по проверке правильности заполнения форм Расчета налога на имущество предприятий (приложения N 1 и 2 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий") (приложение к письму МНС России от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819) (далее - Рекомендации) подробно описан порядок заполнения налогоплательщиками Расчетов налога на имущество предприятий по формам N НИП-1 и N НИП-2 по каждой строке.

Пример заполнения Расчета налога на имущество предприятий по формам
N НИП-1 и НИП-2

Рассмотрим заполнение новых форм Расчета налога на имущество предприятий на примере.

Пример

ОАО "ТНП" зарегистрировано в Москве, где установлена ставка налога на имущество в размере 2%. Организация имеет филиал (завод "ТНП"), расположенный в другом субъекте Российской Федерации - Московской области, где также действует ставка налога на имущество 2%. По месту нахождения завода находится профилакторий для сотрудников завода, имущество которого числится на балансе завода. Организация в 2001 году перешла на План счетов, утвержденный приказом N 94н.

На отчетные даты 2001 года на балансе организации числилось имущество, учитываемое при расчете среднегодовой стоимости имущества, стоимость которого приведена в табл.1.

Таблица 1

(в руб.)

	В целом по организации	В том числе имущество (основные средства и запасы) завода "ТНП"
По состоянию на 1 января 2001 года По состоянию на 1 апреля 2001 года По состоянию на 1 июля 2001 года По состоянию на 1 октября 2001 года	2 100 000 2 200 000 2 400 000 2 600 000	100 000 1 200 000 1 300 000 1 400 000

Кроме того, на отчетные даты 2001 года на балансе организации числилось льготируемое имущество, учитываемое при расчете среднегодовой стоимости льготируемого имущества, стоимость которого приведена в табл.2.

Таблица 2

(в руб.)

	Льготируемое имущество организации (основные средства, запасы и за- траты профилактория)	В том числе льготируемое имущество завода "ТНП" (ос- новные средства и запасы профилактория)
По состоянию на 1 января 2001 года	220 000	120 000
По состоянию на 1 апреля 2001 года	200 000	100 000
По состоянию на 1 июля 2001 года	200 000	200 000
По состоянию на 1 октября 2001 года	180 000	180 000

За 9 месяцев 2001 года по месту нахождения организации налог на имущество был уплачен в сумме 15 250 руб., по месту нахождения филиала (завода "ТНП") - в сумме 16 500 руб.

На основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 года об имуществе организации сформированы данные, необходимые для определения стоимости имущества организации (см. табл.3).

Таблица 3

(в руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|Счета бухгалте-|Остатки  |В  том числе|В  целом|В том числе|В том числе|

|терского  учета|по этим  |имущество   |по орга-|по филиалу-|имущество  |

|               |счетам   |            |низации |профилакто-|завода"ТНП"|

|               |         |            |        |рия  заводу|           |

|               |         |            |        |"ТНП"      |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Основные средс-|1 080 000|здания, соо-|600 000 |  400 000  |  200 000  |

|тва  (счет  01)|         |ружения, ка-|        |           |           |

|               |         |питальные   |        |           |           |

|               |         |вложения    |        |           |           |

|               |         |машины, обо-|400 000 |  300 000  |           |

|               |         |рудование,  |        |           |           |

|               |         |инструмент  |        |           |           |

|               |         |транспортные| 80 000 |   80 000  |           |

|               |         |средства    |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Амортизация ос-|  460 000|здания, соо-|300 000 |  200 000  |  100 000  |

|новных  средств|         |ружения, ка-|        |           |           |

|(счет 02)      |         |питальные   |        |           |           |

|               |         |вложения    |        |           |           |

|               |         |машины, обо-|150 000 |  100 000  |           |

|               |         |рудование,  |        |           |           |

|               |         |инструмент  |        |           |           |

|               |         |Транспортные| 10 000 |   10 000  |           |

                           средства

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Оборудование  к|  100 000|            |100 000 |           |           |

|установке (счет|         |            |        |           |           |

|07)*(2)        |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Нематериальные |  200 000|            |200 000 |           |           |

|активы    (счет|         |            |        |           |           |

|04)            |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Амортизация не-|  150 000|            |150 000 |           |           |

|материальных   |         |            |        |           |           |

|активов   (счет|         |            |        |           |           |

|07)            |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Материалы (счет|  450 000|            |450 000 |  350 000  |   50 000  |

|10)            |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Товары    (счет|  200 000|            |200 000 |  200 000  |           |

|41)            |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Готовая продук-|  400 000|            |400 000 |  400 000  |           |

|ция (счет 43)  |         |            |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Вложения     во|  250 000|затраты на  |100 000 |           |           |

|внеоборотные   |         |приобретение|        |           |           |

|активы   ( счет|         |помещения   |        |           |           |

|08)*(3)        |         |(права собс-|        |           |           |

|               |         |твенности не|        |           |           |

|               |         |зарегистри- |        |           |           |

|               |         |рованы)     |        |           |           |

|               |         |затраты на  |150 000 |           |           |

|               |         |монтаж обо- |        |           |           |

|               |         |рудования   |        |           |           |

|               |         |нормативный |        |           |           |

|               |         |срок монтажа|        |           |           |

|               |         |истек)      |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Затраты органи-|  600 000|производст- |500 000 |  500 000  |           |

|зации (счета 20|         |венные зат- |        |           |           |

|21, 23, 29)    |         |раты        |        |           |           |

|               |         |затраты про-|100 000 |  100 000  |  100 000  |

|               |         |филактория  |        |           |           |

|---------------+---------+------------+--------+-----------+-----------|

|Расходы будущих|  100 000|            |100 000 |           |           |

|периодов  (счет|         |            |        |           |           |

|97)            |         |            |        |           |           |

\-----------------------------------------------------------------------/

Заполненные для рассматриваемого примера Расчеты налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 и по форме N НИП-2 приведены на с.

Необходимо обратить внимание на то, что если организация имеет в своем составе несколько территориально обособленных подразделений, то она должна заполнить форму N НИП-2 по каждому такому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту его нахождения.

При этом если организация использует более одной льготы по налогу на имущество, например согласно п."а" и п."б" ст.5 Закона N 2030-1, то она обязана заполнить приложение В к форме N НИП-1 (а также приложение Б1 к форме N НИП-2, если льготируемое имущество фактически находится в обособленном подразделении) на каждую льготу.

Поскольку, как уже отмечалось ранее, в Рекомендациях подробно описан порядок заполнения налогоплательщиками Расчетов налога на имущество по каждой строке, на условиях примера рассмотрим заполнение только некоторых строк.

Приложение А1 к форме N НИП-2

Стоимость имущества филиала - завода "ТНП" по строкам с 1 по 13 Приложения А1 заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс")*(4), а также в Главной книге организации.

В примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк с 1 по 13 приложения А1, приведены в графе "В том числе по филиалу - заводу "ТНП"" табл.3.

По строке 1 приложения А1 указывается стоимость основных средств завода "ТНП", за исключением основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений.

В нашем примере:

- восстановительная стоимость основных средств составляет 780 000 руб. (400 000 руб. + 300 000 руб. + 80 000 руб.);

- амортизация основных средств - 310 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб. + 10 000 руб.);

- остаточная (балансовая) стоимость основных средств составляет 470 000 руб. (780 000 руб. - 310 000 руб.).

Значение по строке 9 (ячейка 230) показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 10-13.

В нашем примере - 950 000 руб. (350 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.).

По строке 14 (ячейка 231) "Стоимость имущества обособленного подразделения по данным бухгалтерского учета (всего)" отражается балансовая стоимость основных средств, материалов и иных материальных ценностей, в том числе товаров (товаров отгруженных) и готовой продукции, фактически находящихся в обособленном подразделении, учитываемая на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, которая определяется путем суммирования значений строк 1 (ячейка 222), 6 (ячейка 225), 7 (ячейка 228), 8 (ячейка 229), 9 (ячейка 230).

В нашем примере общая стоимость имущества завода "ТНП" по данным бухгалтерского учета составляет 1 420 000 руб. (470 000 руб. + 950 000 руб.).

По строке 16 (ячейка 233) указывается стоимость имущества обособленного подразделения, которая определяется как разница значений строк 14 (ячейка 231) и 15 (ячейка 232).

В нашем примере - 1 420 000 руб.

В строке 18 по ячейкам 240-245 должны быть отражены данные о стоимости имущества обособленного подразделения для целей налогообложения на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 18 в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения по данным строки 16 (ячейка 233), указанная в приложениях А1 к форме N НИП-2 за предыдущие отчетные периоды.

Для нашего примера данные для заполнения ячеек 240-243 приведены в графе "В том числе имущество (основные средства и запасы) завода "ТНП"" табл.1.

В ячейку 245 по строке 18 переносится сумма, указанная по строке 16 (ячейка 233).

В нашем примере - 1 420 000 руб. (на 1 января 2002 года).

Среднегодовая стоимость имущества завода "ТНП", отражаемая в ячейке 250, за 2001 год определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января 2001 года и на 1 января 2002 года, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов 2001 года.

В нашем примере - 1 290 000 руб. [(1 100 000 руб. : 2 + 1 200 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 420 000 руб. : 2) : 4].

Полученное значение переносится в строку 11 (ячейка 201) формы N НИП-2.

Приложение Б1 к форме N НИП-2

В разделе "Налоговая льгота" приложения Б1 заполняются основания использования льготы по налогу на имущество предприятий.

В соответствии с п."а" части первой ст.5 Закона N 2030-1 стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Таким образом, на стоимость имущества профилактория, используемого для обслуживания работников завода, может быть уменьшена стоимость имущества завода "ТНП" (включающее и имущество профилактория).

В разделе "Льготируемое имущество" приводятся данные о стоимости льготируемого имущества.

В нашем примере данные бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк 7 и 8, приведены в графе "В том числе имущество профилактория завода "ТНП"" табл.3.

Остаточная стоимость льготируемых основных средств (ячейка 242) в нашем примере составляет 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).

По строке 9 (ячейка 244) "Стоимость льготируемого имущества (по льготе)" в нашем примере указывается 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.).

В строке 11 по ячейкам 245-249 должны быть отражены данные о стоимости льготируемого имущества завода "ТНП" на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

При заполнении значений по строке 11 приложения Б1 в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость льготируемого имущества обособленного подразделения по данным строки 9 (ячейка 244), показанная в приложениях Б1 к форме N НИП-2 за предыдущие отчетные периоды.

Для нашего примера данные для заполнения ячеек 245-248 приведены в графе "В том числе льготируемое имущество завода "ТНП" (основные средства и запасы профилактория)" табл.2.

В ячейку 249 переносится значение из ячейки 244.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества завода "ТНП", отражаемая в ячейке 250, за 2001 год определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости льготируемого имущества на 1 января 2001 года и на 1 января 2002 года, а также суммы стоимости льготируемого имущества на каждое первое число всех остальных кварталов 2001 года.

В нашем примере - 153 750 руб. [(120 000 руб. : 2 + 100 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. + 150 000 руб. : 2) : 4].

Полученное значение в нашем примере переносится в строку 13 (ячейка 204) формы N НИП-2 и в строку 19 (ячейка 191) приложения В к форме N НИП-1.

Форма N НИП-2

Значение по строке 16 (ячейка 210) "Налоговая база по обособленному подразделению" определяется как разница между значением строки 11 (ячейка 201) и суммой значений строк 12-15 (ячейки 203-206) формы N НИП-2.

В нашем примере - 1 136 250 руб. (1 290 000 руб. - 153 750 руб.).

По строке 17 "Налоговая ставка" в нашем примере указывается 2%.

По строке 18 (ячейка 212) указывается сумма налога за отчетный период, которая определяется как произведение налоговой базы по обособленному подразделению по строке 16 (ячейка 210) и налоговой ставки (строка 17) формы N НИП-2.

В нашем примере - 22 725 руб. (1 136 250 руб. х 2%).

По строке 19 (ячейка 214) в нашем примере должна быть проставлена сумма налога на имущество, начисленная по месту нахождения завода "ТНП" за предыдущий отчетный период - 9 месяцев 2001 года, которая соответствует значению строки 18 (ячейка 212) формы N НИП-2 за 9 месяцев 2001 года.

В нашем примере - 16 500 руб.

Значение по строке 20 (ячейка 216) "Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения" определяется как разница значений строк 18 (ячейка 212) и 19 (ячейка 214).

В нашем примере - 6225 руб. (22 725 руб. - 16 500 руб.).

Значение по строке 21 (ячейка 218) "Сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику" в нашем примере принимается равным нулю.

Приложение А к форме N НИП-1

Приложение А заполняется организациями, имеющими в своем составе территориально обособленные подразделения. При этом основанием для заполнения приложения А является форма N НИП-2.

В нашем примере по строке 1 "Сведений по обособленным подразделениям организации":

- в графу 130 "Налоговая база" переносится значение из строки 16 (ячейка 210) формы N НИП-2;

- в графу 131 "Налоговая ставка" переносится значение из строки 17 формы N НИП-2;

- в графу 132 "Общая сумма налога, подлежащая уплате" переносится значение из строки 18 (ячейка 212) формы N НИП-2.

По строке 17 (ячейка 133) должна быть отражена налоговая база по всем обособленным подразделениям, входящим в состав организации, за исключением подразделения по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая определяется путем суммирования значений по графе "Налоговая база".

По строке 17 (ячейка 134) отражается общая сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения всех подразделений организации, и определяется путем суммирования показателей по графе "Общая сумма налога".

В нашем примере ОАО "ТНП" имеет только один филиал, поэтому в ячейку 133 переносится сумма, отраженная в ячейке 130 по строке 1, а в ячейку 134 - сумма, отраженная по строке 1 в ячейке 132.

Сумма, отраженная в ячейке 133, переносится в строку 16 формы N НИП-1, а сумма, указанная в ячейке 134, - в строку 20 формы N НИП-1.

Приложение Б к форме N НИП-1

Стоимость имущества организации по строкам с 1 по 29 приложения Б заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс"), а также в Главной книге организации.

В нашем примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк с 1 по 29 приложения Б, приведены в графах "В целом по организации" и "Остатки по этим счетам" табл.3.

По строке 1 приложения Б указывается стоимость всех основных средств, находящихся на балансе организации, за исключением основных средств, по которым амортизация не начисляется.

В нашем примере остаточная (балансовая) стоимость основных средств составляет 620 000 руб. (1 080 000 руб. - 460 000 руб.).

По строке 8 (ячейка 147) приводятся данные о балансовой стоимости оборудования в случае, если оно не учитывается в бухгалтерском учете на счете "Основные средства" и учитывается на иных балансовых счетах (например, оборудования к установке, требующего монтажа).

В нашем примере - 100 000 руб. (балансовая стоимость оборудования к установке, требующего монтажа, учтенного на счете 07).

По строке 9 показываются данные о первоначальной стоимости нематериальных активов (ячейка 148), начисленной амортизации (ячейка 149).

Значение по строке 9 (ячейка 150) "Остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов" определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, то есть как разница показателей ячеек 148 и 149.

В нашем примере остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов составляет 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.).

По строкам с 11 по 15 приводятся данные о балансовой стоимости запасов.

Значение по строке 11 (ячейка 152) показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 12-15.

В нашем примере - 1 050 000 руб. (450 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.).

По строкам с 16 по 23 приводятся данные о балансовой стоимости всех затрат.

Значение по строке 16 (ячейка 153) определяется как сумма затрат, отраженных по строкам 17, 21-23 приложения Б.

В нашем примере - 950 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.).

По строке 27 (ячейка 157) "Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего)" отражается стоимость всего имущества организации, учитываемого на соответствующих счетах бухгалтерского учета, которая определяется путем суммирования показателей строки 1 (ячейка 142), строки 6 (ячейка 145), строки 7 (ячейка 146), строки 8 (ячейка 147), строки 9 (ячейка 150), строки 10 (ячейка 151), строки 11 (ячейка 152), строки 16 (ячейка 153), строки 24 (ячейка 154), строки 25 (ячейка 155) и строки 26 (ячейка 156).

В нашем примере общая стоимость имущества ОАО "ТНП" по данным бухгалтерского учета составляет 2 770 000 руб. (620 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб. + 1 050 000 руб. + 950 000 руб.).

По строке 28 (ячейка 158) отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 146) и строки 8 (ячейка 147).

В нашем примере - 100 000 руб.

По строке 29 (ячейка 159) показывается вся стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 157) и строке 28 (ячейка 158).

В нашем примере - 2 670 000 руб. (2 770 000 руб. - 100 000 руб.).

В строке 31 по ячейкам 160-165 должны быть отражены сведения о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 31 в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 159), указанная в приложениях Б к форме N НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.

Для нашего примера данные для заполнения ячеек 160-164 приведены в графе "В целом по организации" табл.1.

В ячейку 165 переносится сумма, указанная по строке 29 (ячейка 159).

В нашем примере - 2 670 000 руб. (на 1 января 2002 года).

Среднегодовая стоимость имущества ОАО "ТНП", отражаемая по строке 32 в ячейке 170, за 2001 год определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января 2001 года и на 1 января 2002 года, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов 2001 года.

В нашем примере - 2 396 250 руб. [(2 100 000 руб. : 2 + 2 200 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 670 000 руб. : 2) : 4].

Полученное значение отражается по строке 10 (ячейка 101) формы N НИП-1.

Приложение В к форме N НИП-1

В разделе "Налоговая льгота" приложения В заполняются основания использования льготы по налогу на имущество предприятий.

В нашем примере на основании п."а" части первой ст.5 Закона N 2030-1 стоимость имущества ОАО "ТНП", исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества профилактория.

В разделе "Льготируемое имущество" приводятся данные о стоимости льготируемого имущества.

В нашем примере данные бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк 8, 10, 11, приведены в графе "В том числе имущество профилактория завода "ТНП"" табл.3.

Остаточная стоимость льготируемых основных средств (ячейка 172) в нашем примере составляет 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).

По строке 15 (ячейка 179) указывается остаточная стоимость льготируемого имущества по соответствующей льготе, определяемая как сумма показателей, отраженных в ячейках 172-178 приложения В.

В нашем примере - 250 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб. + 100 000 руб.).

В строке 17 по ячейкам 180-184 должны быть отражены данные о стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

При заполнении значений по строке 17 приложения В в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) отражается стоимость льготируемого имущества организации по данным строки 15 (ячейка 179), указанная в приложениях В к форме N НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.

Для нашего примера данные для заполнения ячеек 180-183 приведены в графе "Льготируемое имущество организации (основные средства, запасы и затраты профилактория)" табл.2.

В ячейку 184 переносится значение из ячейки 179 (строка 15).

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества ОАО "ТНП", отражаемая по строке 18 в ячейке 190, за 2001 год определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости льготируемого имущества ОАО "ТНП" на 1 января 2001 года и на 1 января 2002 года, а также суммы стоимости льготируемого имущества ОАО "ТНП" на каждое первое число всех остальных кварталов 2001 года.

В нашем примере - 203 750 руб. [(220 000 руб. : 2 + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. + 250 000 руб. : 2) : 4].

Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества ОАО "ТНП" в нашем примере переносится в строку 12 (ячейка 104) формы N НИП-1.

Форма N НИП-1

Значение по строке 15 (ячейка 110) "Налоговая база в целом по организации" определяется как разница между значением строки 10 (ячейка 101) и суммой значений строк 11-14 (ячейки 103-106).

В нашем примере - 2 192 500 руб. (2 396 250 руб. - 203 750 руб.).

Значение по строке 17 (ячейка 112) "Налоговая база по месту нахождения организации" определяется как разница значений по строкам 15 и 16 формы N НИП-1.

В нашем примере - 1 056 250 руб. (2 192 500 руб. - 1 136 250 руб.).

Значение по строке 21 (ячейка 117) определяется как произведение значений налоговой базы по строке 17 (ячейка 112) и налоговой ставки по строке 18 по месту нахождения организации.

В нашем примере - 21 125 руб. (1 056 250 руб. х 2%).

Значение по строке 19 (ячейка 115) определяется как сумма показателей строк 20 и 21.

В нашем примере - 43 850 руб. (22 725 руб. + 21 125 руб.).

По строке 22 (ячейка 120) в нашем примере должна быть проставлена сумма налога на имущество, начисленная по месту нахождения ОАО "ТНП" за предыдущий отчетный период - 9 месяцев 2001 года, которая соответствует значению строки 21 (ячейка 117) формы N НИП-1 за 9 месяцев 2001 года.

В нашем примере - 15 250 руб.

Значение по строке 23 (ячейка 122) "Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по месту нахождения организации" определяется как разница показателей строки 21 (ячейка 117) и строки 22 (ячейка 120).

В нашем примере - 5875 руб. (21 125 руб. - 15 250 руб.).

Значение по строке 24 (ячейка 124) "Сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику" в нашем примере принимается равным нулю.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

В соответствии с п.10 Инструкции N 33 формы годового Расчета налога на имущество представляются предприятиями в сроки, установленные для представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом согласно п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

В 2002 году 90-й день - 31 марта. Однако этот день приходится на выходной день - воскресенье. В связи с этим согласно п.88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день, которым в 2002 году является 1 апреля.

Следовательно, последним днем срока представления форм расчета налога на имущество предприятий за 2001 год является 1 апреля 2002 года.

В соответствии с п.12 Инструкции N 33 уплата налога по годовым расчетам производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Таким образом, 11 апреля 2002 года (1 апреля + 10 дней) - последний день срока уплаты налога на имущество предприятий за 2001 год.

Н.А. Гаврилова,

советник налоговой службы I ранга

из Управления ресурсных платежей МНС России

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) При этом страховые организации применяют План счетов, утвержденный приказом N 94н, с учетом дополнений и особенностей, установленных приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

*(2) Следует обратить внимание на то, что счет 07 "Оборудование к установке" не содержится в перечне счетов бухгалтерского учета, остатки по которым в соответствии с пп."а" п.4 Инструкции N 33 учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество. Однако и в Расчете налога на имущество предприятий по форме N НИП-1, и в Расчете налога на имущество по форме N НИП-2 содержатся соответствующие строчки, по которым отражаются остатки по этому счету (строка 8 приложения Б к форме N НИП-1 (ячейка 147) и строка 8 приложения А1 к форме N НИП-2 (ячейка 229)).

Эти данные отражаются справочно, они не учитываются при расчете среднегодовой стоимости имущества организации. Так, сумма, отраженная в строке 8 "Прочее оборудование, находящееся на балансе организации" (ячейка 147) приложения Б к форме N НИП-1, увеличивает стоимость имущества. При этом она отражается по строке 28 "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" (ячейка 158) приложения Б к форме N НИП-1, данные которой уменьшают стоимость имущества организации, учитываемого при исчислении налоговой базы. В аналогичном порядке заполняются строки 8 (ячейка 229) и 15 (ячейка 232) приложения А1 к форме N НИП-2. - Примечание редакции.

*(3) Затраты организации на строительство (монтаж оборудования), отражаемые на счете 08, учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования). Кроме того, учитываются для целей налогообложения затраты организации на приобретение объекта недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке. - Примечание редакции

*(4) О составлении бухгалтерской отчетности за 2001 год читайте статью "Бухгалтерская отчетность за 2001 год" РНК, 2002, N 3. - Примечание редакции.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Новые формы Расчета налога на имущество предприятий (Н.А. Гаврилова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.)