Уходя, уходи без потерь (Ю. Духно, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.)

Уходя, уходи без потерь

     Реальная действительность от Минфина                                

     Призрачная надежда от УМНС                                          

     Право на жизнь                                                      

Покинуть ООО можно, продав свою долю в нем. Правда, при этом бывший участник "попадает" на налоге на прибыль. Поскольку уменьшать его на сумму первоначального взноса Минфин запретил.

Случается, одна из фирм-учредителей принимает решение покинуть компанию. Как правило, варианта "ухода" у нее два: либо продать свою долю третьему лицу, либо выйти из общества, получив компенсацию своего вклада. И в том и в другом случае фирме-участнику придется заплатить налог на прибыль с суммы, превышающей первоначальный взнос. Правда, если первый способ никаких трудностей не вызывает, то со вторым не все так однозначно.

Дело в том, что главный налоговый документ не предусматривает возможность уменьшить облагаемую налогом прибыль от продажи доли на сумму первоначального взноса учредителя. Единственное исключение из этого правила как раз и связано с выплатой участнику действительной стоимости его вклада. Только в этом случае доход, полученный в пределах первоначального взноса, налогом на прибыль не облагается. Это прямо следует из пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Ситуация осложняется, если фирма-участник свою долю продает. Можно ли учесть сумму первоначального взноса в расчете налога на прибыль в этом случае? Прискорбно, но Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. Разрешить неоднозначную ситуацию взялось финансовое ведомство.

Реальная действительность от Минфина

Результат оказался для компаний совсем не радужным. Финансовые работники пришли к выводу, что "налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму взносов в складочный капитал" ООО. Значит, продавая свою долю в обществе, налог на прибыль заплатить придется со всей вырученной суммы. Надо отметить, минфиновцы, обосновывая свою позицию, проявили максимум формализма. Ссылаются они на статью 270 Налогового кодекса. Здесь, в пункте 3, сказано: к расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, относятся затраты "в виде взноса в уставный (складочный) капитал". Таким образом, делают вывод финансисты, учесть первоначальный взнос в налоговых расходах бывший участник права не имеет (письмо от 17 июня 2004 г. N 03-02-05/5/9).

Уменьшить облагаемую налогом прибыль Минфин разрешил только на "сопутствующие" продаже доли затраты. Например, на оформление документов, переговоры с партнерами и т.д.

Пример

ЗАО "Актив" продает свою долю в уставном капитале ООО "Пассив" по цене 100 000 руб. Номинальная ее стоимость (первоначальный взнос "Актива") - 10 000 руб. Расходы на оформление документов составили 4000 руб.

Следуя письму Минфина (реквизиты указаны выше), "Актив" должен заплатить налог на прибыль в размере 23 040 руб. ((100 000 - 4000 руб.) x 24%).

Скажем сразу, точка зрения Минфина отнюдь не бесспорна. Да и аргумент, который приводят финансисты, весьма шаткий. Безусловно, в налоговые расходы не включается сумма первоначального взноса компании-участника. Правда, касается это исключительно операции по внесению вклада в уставный капитал другой организации. В отношении реализации доли действуют другие правила.

Призрачная надежда от УМНС

Заметим, еще в начале года по этому вопросу высказались работники столичного налогового управления. Их точка зрения изложена в письме от 8 января 2004 г. N 26-12/1168.

Так, "творение" УМНС гласит: "Если доля одного из участников общества с ограниченной ответственностью реализуется третьему лицу, следовательно, в рассматриваемой ситуации неприменимы положения п. 3 ст. 270 НК РФ...". Как видите, довод, которым впоследствии воспользовался Минфин в своем письме от 17 июня 2004 г., полностью опровергнут. А больше аргументов у финансистов нет.

Более того, налоговые работники приходят к выводу, что при реализации доли в ООО следует пользоваться общими правилами, которые установлены налоговым законодательством. Поскольку доля в уставном капитале приравнивается к имущественным правам. А затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в свою очередь, предусмотрены в расходах статьей 253 Налогового кодекса.

Можно согласиться с выводом работников налоговой службы: "Для целей налогообложения прибыли... учитываются доходы от реализации этой доли и соответственно расходы организации - продавца доли, связанные с приобретением и реализацией этой доли". Как видите, речь здесь идет, в частности, и о первоначальном взносе в уставный капитал компании. Значит, учесть его в расходах можно.

Право на жизнь

Казалось бы, точку в споре должен поставить суд. Однако, к сожалению, арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась. Поэтому, с какой суммы заплатить налог на прибыль, решать только вам. На наш взгляд, верно мнение именно столичного УМНС. Правда, чьим разъяснениям будут следовать при проверках контролеры, пока неизвестно. Поэтому, идя наперекор Минфину, вы рискуете оказаться в зале суда.

Ю. Духно,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.