Легко ли быть московским упрощенцем? (С. Байкалова, "Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.)

Легко ли быть московским упрощенцем?

Взвесив все "за" и "против" перехода на упрощенку, многие фирмы уже подали документы о переходе на этот спецрежим. Теперь бухгалтерам предстоит поработать почти с "несметным" количеством писем по УСН, вышедших из-под пера московских и областных контролеров. Причем основанными на законе эти разъяснения можно назвать не всегда.

Продавать невыгодно

У фирмы, переходящей на УСН, обычно есть какие-то внеоборотные активы на балансе. Налоговые инспекторы считают, что при переходе на спецрежим стоимость этих основных средств у фирмы должна равняться разнице между ценой приобретения и суммой амортизации (глава 25 НК).

Допустим, "спецрежимная" стоимость такого имущества определена правильно. На баланс активы поставлены. Сложности возникнут, если перешедшая на упрощенку фирма решит продать такие основные средства. В главе 26.2 кодекса связанные с реализацией расходы прямо не поименованы. На это и указывают инспекторы. Учесть такие расходы фирме, продавшей основное средство, запрещают (письмо УМНС по г. Москве от 5 января 2004 г. N 21-09/00260).

А прежде инспекторы рекомендовали поступать по-другому. Они указывали, что доходы от реализации имущества на упрощенке нужно определять так же, как доходы для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК). Особенности определения доходов устанавливает глава 25 (п. 3 ст. 249 НК). В ней мы находим указание на то, что доход от продажи амортизируемого объекта надо уменьшать на его остаточную стоимость. Значит, и упрощенец может уменьшить свой доход от продажи основного средства, заключали контролеры (письмо УМНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46663).

Сложнее обстоит дело с имуществом, попавшим в 2002 году в "особую" амортизационную группу. Это объекты, стоимость которых на затраты еще не перенесена, а срок полезного использования уже закончился. С какой же суммы платить единый налог, продавая такое имущество? В главе 26.2 какой-либо порядок для учета расходов при продаже таких объектов не установлен. Значит, платить единый налог нужно со всей стоимости продажи, заключают контролеры (письмо УМНС по Московской области от 5 мая 2004 г. N 08-12/б-н). Как видно, становиться упрощенцем, имея "старое" имущество на балансе, весьма не выгодно.

Но инспекторы на этом не останавливаются. В том же письме контролеры пишут, что если фирма-упрощенец сама строит основные средства, то при этом расходов по УСН у нее быть не может, поэтому упрощенцу нельзя уменьшать доход на "строительные" расходы. Такое же мнение высказывают они и немного позднее (письмо УМНС от 25 мая 2004 г. N 04-27/77), добавляя "под шумок", что и расходы на достройку объекта тоже учитывать нельзя. Интересно, как инспекторам видится самостоятельное изготовление фирмой оборудования самой для себя? Такой вот непростой бизнес.

Работать ограниченно

По поводу же самого права на упрощенку контролеры еще более консервативны. Они считают, что если в течение года фирма нарушила хотя бы одно из условий (например, открыла филиал или превысила численность работников), то с упрощенки такому предприятию надо немедленно уходить. Мнение это неоднозначно.

В Налоговом кодексе перечислены условия, при которых фирме запрещено работать по упрощенке (п. 3 ст. 346.12 НК) и при которых действующий упрощенец должен уйти с УСН (п. 4 ст. 346.13 НК). Если упрощенец нарушает те или иные условия, то он в любом случае должен будет уйти с этого спецрежима.

С другой стороны, контролеры ссылаются на ту же статью (п. 3 ст. 346.12 НК), где речь идет о фирмах, еще не применяющих этот спецрежим. Хотя упрощенец обязан "уйти" со спецрежима только в двух случаях: при превышении объема выручки и стоимости внеоборотного имущества (п. 4 ст. 346.13 НК). Более того, уточняется, что фирмы не вправе переходить на общий режим, "если иное не предусмотрено настоящей статьей". Получается, что уйти с УСН, кроме как нарушив два указанных лимита, упрощенец не может.

Все это следует из общего контекста главы 26.2 кодекса.

Никак не обозначен в законе и порядок возврата на ОСН, "начиная с того квартала, в котором было нарушено... условие применения УСН", как хотят того контролеры. Лишь по итогам года дается право решать, применять дальше УСН или нет. И как же тогда исполнить требование инспекторов, чтобы эти же самые инспекторы потом не спросили: а почему так перешли "назад", а не сяк? Думаем, подобных претензий в этом случае не избежать.

Вывод напрашивается сам собой. Раз прямого требования и четкого порядка его выполнения в законе нет, то и утверждение контролеров неубедительно. Однако они на нем настаивают. И направляют фирмам уведомления, запрещающие применять УСН. Ведь об открытии филиала или смене учредителей сами же предприятия инспекторов и уведомляют.

С "хвостов" - платить

Спорная ситуация по НДС возникает в случае, если фирма, перейдя на упрощенку, завершает сделки прошлого периода, когда она еще была "на НДС". Здесь возникает два вопроса:

- облагать ли НДС выручку прошлого периода, полученную на упрощенке?

- применять ли вычет по НДС за прошлый период, если все основания для этого появились только на упрощенке?

Городские и областные инспекторы едины во мнениях по этим вопросам.

С выручки, полученной на упрощенке, по отгрузке "НДС-ного" периода "налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке". Причем облагать НДС надо и положительные суммовые разницы по такой отгрузке (письмо УМНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 24-11/34808). Итак, фирма в этом случае НДС платит. По здравой логике тот, кто платит, и есть плательщик. Но не тут-то было, если разговор заходит о налоговом вычете.

Получив право на вычет по НДС, новоиспеченный упрощенец сделать его, по мнению инспекторов, уже не вправе. Потому что "организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС..." (письмо УМНС по Московской области от 2 марта 2004 г. N 04-27/ 01120/Г797).

Вот так неоднозначно толкуют контролеры Налоговый кодекс. Но право выбора у фирм все же есть. Трактовать закон они могут и в своих интересах. Правда, защищать эти интересы иногда приходится в суде.

Когда упрощенка противопоказана

Налоговый кодекс в пункте 3 статьи 346.12 устанавливает ограничение на право применения упрощенной системы налогообложения по определенным видам деятельности и некоторым показателям.

Так, запрещено переходить на этот спецрежим:

- банкам;

- страховщикам;

- негосударственным пенсионным фондам;

- инвестиционным фондам;

- профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- ломбардам;

- нотариусам.

Сюда же относятся фирмы и ПБОЮЛ:

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- переведенные на систему "единый сельскохозяйственный налог";

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых.

Кроме того, нельзя подать документы на применение упрощенки, если:

- фирма имеет филиалы и (или) представительства;

- у фирмы доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов;

- у фирмы остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн рублей;

- у фирмы или у ПБОЮЛ средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек.

С. Байкалова

"Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.